Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам

Бухгалтерский учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (п. 3 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").

При этом проценты по займу отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008). Поэтому для бухгалтерского учета сумм начисленных процентов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") должен быть открыт отдельный субсчет "Расчеты по процентам, причитающимся к уплате".

В общем случае затраты по полученным займам относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам организации (за исключением непосредственно связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, которые подлежат включению в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут признавать все расходы по займам прочими расходами (см. также письмо Минфина России от 20.02.2017 N 07-01-07/9681).

В соответствии с планом счетов прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Расходы признаются в бухгалтерском учете только при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

Проценты по полученным займам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99).

В соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), следует начислять равномерно, то есть на конец каждого месяца (как правило, независимо от условий предоставления займа). Проценты начисляются исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Проценты начисляются исходя из фактического времени пользования заемными средствами, то есть со дня фактического получения денежных средств заемщиком до даты их возврата заимодавцу. В случае пользования заемными средствами неполный месяц расчет осуществляется исходя из количества календарных дней пользования займом.

Аналогичный порядок действует и в отношении процентов по векселю и облигации: проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем (проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации) отражаются в бухгалтерском учете векселедателя (эмитента) обособлено от вексельной суммы (номинальной стоимости облигации) в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока выплаты полученных взаймы денежных средств (п. 15, п. 16 ПБУ 15/2008).

Таким образом, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:


Дебет

Кредит

Описание

51

66 (67)

получен заем (кредит)

91

66 (67), субсчет "Расчеты по процентам, причитающимся к уплате"

начислены проценты, причитающиеся в отчетном периоде к уплате за пользование займом (кредитом) на основании договора займа (кредита) и бухгалтерской справки


Расходы в виде процентов по полученным займам, относящимся к приобретению (строительству) инвестиционного актива отражаются так:


Дебет

Кредит

Описание

51

66 (67)

получен заем для приобретения или строительства инвестиционного актива

08

66 (67), субсчет "Расчеты по процентам, причитающимся к уплате"

начислены проценты, причитающиеся в отчетном периоде к уплате за пользование займом на основании договора займа (кредита) и бухгалтерской справки


Порядок учета начисленных процентов по займам и кредитам, полученным для приобретения (строительства) инвестиционного актива, установлен в пунктах 7-14 ПБУ 15/2008. Расшифровка понятия "инвестиционный актив" приведена в третьем абзаце п. 7 ПБУ 15/2008. Проценты по заемным обязательствам включаются в стоимость инвестиционного актива при соблюдении следующих условий: подготовка инвестиционного актива к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Критерии "длительного времени" и "существенных расходов" организация может самостоятельно утвердить в учетной политике.

Проценты по займам (кредитам), предназначенным для приобретения (строительства) инвестиционного актива, включаются в его первоначальную стоимость при выполнении следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

При этом проценты по займам (кредитам) включаются в стоимость инвестиционного актива так же, как и в состав прочих расходов: равномерно на конец каждого отчетного месяца, независимо от условий предоставления кредита (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008). Оставшиеся к уплате по займу проценты относятся на прочие расходы.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы в виде процентов по долговому обязательству, являются:

- договор займа (кредита);

- бухгалтерская справка, содержащая все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Пример

В марте организация получила денежные средства по следующим долговым обязательствам:

- 1-й кредит (с 10 марта по 9 сентября того же года) в размере 1 500 000 руб. (годовая процентная ставка 20%);

- 2-й кредит (с 19 марта по 18 октября того же года) в размере 2 000 000 руб. (годовая процентная ставка 25%).

Количество дней фактического пользования 1-м кредитом в марте составляет 21 день (с 11 по 31 марта включительно), а сумма процентов, приходящихся на этот период:

(1 500 000 руб. х 21 дн. : 365 дн. х 20%) = 17 260,27 руб.

Количество дней фактического пользования 2-м кредитом составляет 12 дней (с 20 по 31 марта включительно), сумма начисленных процентов равна:

(2 000 000 руб. х 12 дн. : 365 дн. х 25%) = 16 438,36 руб.

В бухгалтерском учете организации на основании кредитных договоров и бухгалтерской справки сделаны записи:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

51

66

1500000

получен 1-й кредит

51

66

2000000

получен 2-й кредит

91

66, субсчет "Расчеты по процентам, причитающимся к уплате"

17260,27

начислены проценты, причитающиеся в отчетном периоде к уплате за пользование 1-м кредитом

91

66, субсчет "Расчеты по процентам, причитающимся к уплате"

16438,36

начислены проценты, причитающиеся в отчетном периоде к уплате за пользование 2-м кредитом


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


"Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой