Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств в организацию в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет поступления основных средств в организацию в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Смотрите в этом материале:

- принятие к учету основных средств;

- отражение поступления основных средств на счетах бухучета;

- документальное оформление

С 1 января 2022 года обязательными к применению являются:

- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020);

- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 26/2020).

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 заменяют ПБУ 6/01 и Методические указания 91н.

Стандарты применяются, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Начать применять новые стандарты по учету основных средств и капитальных вложений можно до указанного срока. Соответствующие изменения необходимо внести в учетную политику организации.

Порядок принятия к учету основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

- имеет материально-вещественную форму;

- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Примечание

Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете нет.

Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, то есть малоценных активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Принимая к учету основное средство, необходимо помнить, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020).

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020).

Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).

Внимание

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ФСБУ 26/2020):

- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

В бухгалтерском учете капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (абз. 1 п. 9 ФСБУ 26/2020).

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются (п. 10 ФСБУ 26/2020):

а) суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом налоги и сборы не учитываются в этих суммах (п. 11 ФСБУ 26/2020);

б) стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;

в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;

г) затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;

д) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);

е) связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;

з) иные затраты.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способа и условий поступления таких активов.

Основные средства могут поступать в организацию разными способами, среди которых:

- приобретение у других экономических субъектов за плату;

- сооружение и изготовление самой организацией;

- поступление от юридических и физических лиц безвозмездно;

- и др.

Следовательно, определение первоначальной стоимости основного средства зависит от способа поступления объекта основных средств:

Способ поступления основного средства	Порядок формирования первоначальной стоимости
Приобретение (сооружение, изготовление самой организацией) за плату	Первоначальной стоимостью считается сумма фактических затрат организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 9 ФСБУ 26/2020). В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые организации. При этом суммы налогов и сборов не учитываются (п. 11 ФСБУ 26/2020)
Приобретение на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок	В первоначальную стоимость включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (п. 12 ФСБУ 26/2020)
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств полностью или частично неденежными средствами	Фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами), включаемыми в первоначальную стоимость, считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг (п. 13 ФСБУ 26/2020)
Получение по договору дарения (безвозмездная передача)	Фактическими затратами, включаемыми в первоначальную стоимость имущества, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества (п. 14 ФСБУ 26/2020)

Таким образом, в некоторых случаях при формировании первоначальной стоимости основных средств нужно определять их справедливую стоимость, в частности, при оплате получаемых объектов основных средств неденежными средствами и при их безвозмездном получении.

Примечание

Для целей ФСБУ 26/2020 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).

В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается справедливая стоимость приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг.

При невозможности определения справедливой стоимости как передаваемого, так и приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг (п. 13 ФСБУ 26/2020).

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений не включаются (п. 16 ФСБУ 26/2020):

- затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;

- затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в пп. "г" п. 10 ФСБУ 26/2020);

- затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией;

- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

- управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;

- расходы на рекламу и продвижение продукции;

- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств.

Указанные затраты признаются расходами периода, в котором понесены.

Если в ходе осуществления капитальных вложений (например, при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений (абз. 1 п. 15 ФСБУ 26/2020).

Расчетная стоимость полученных ценностей, а также материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений, определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость (абзацы 2 и 3 п. 15 ФСБУ 26/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).

Примечание

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 предусматривают особый порядок учета основных средств и капитальных вложений организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с п. 4 ФСБУ 26/2020 такие организации вправе определять размер капитальных вложений, то есть суммы фактических затрат организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате поставщику без учета всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, равно как и без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев.

При получении основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, могут относить балансовую стоимость передаваемых активов.

Кроме того, организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут (п. 3 ФСБУ 6/2020):

- не применять порядок корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный ФСБУ 6/2020;

- отказаться от проверки основных средств на обесценение, т.е. оценивать основные средства по балансовой стоимости на отчетную дату;

- раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме.

На это также указывают специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях (информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. 13 ФСБУ 6/2020):

а) по первоначальной стоимости;

б) по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.

При оценке основных средств по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению (п. 14 ФСБУ 6/2020) .

При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020).

Отражение поступления основных средств на счетах бухгалтерского учета

Для учета основных средств Планом счетов предусмотрен счет 01 "Основные средства", а также 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (для основных средств, предназначенных для сдачи в аренду).

Затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (капитальные вложения), отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Это означает, что по завершении капитальный вложений, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект будет вводиться в эксплуатацию, то есть переводиться на счет 01.

Фактические затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств отражают на счете 08, как правило, в корреспонденции со счетами учета расчетов (60, 75, 76 и др.).

Таким образом, в общем случае при поступлении основных средств в организацию в учете делают следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
08	60 (76...)	отражены фактические затраты на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объекта основных средств
01	08	объект учтен в качестве основного средства

Документальное оформление поступления основных средств в организацию

Основанием для принятия основных средств к учету служат договор купли-продажи или иной аналогичный договор (в зависимости от причины поступления имущества в организацию), а также первичные учетные документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Принятие основного средства к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств. На основании акта на учтенное на балансе основное средство открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств.

Организация вправе разработать собственные формы акта и карточки на основании форм N ОС-1 (N ОС-1а) и N ОС-6, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Тема

Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

См. также

Бухгалтерский учет приобретения основных средств за плату в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Бухгалтерский учет поступления основных средств по договору мены в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Бухгалтерский учет поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Бухгалтерский учет поступления основных средств, полученных безвозмездно, в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Бухгалтерский учет поступления основных средств в организацию на основании ПБУ 6/01 до 31 декабря 2021 года

Бухгалтерский учет поступления построенных хозяйственным способом основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Бухгалтерский учет построенных подрядным способом основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Бухгалтерский учет приобретения недвижимости в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Бухгалтерский учет поступления импортных (ввозимых в РФ) основных средств, оплачиваемых иностранной валютой, в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Бухгалтерский учет вложений в земельные участки в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Формы документов

Пример заполнения Акта о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС - 1)

Пример заполнения Акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а)

Пример заполнения Инвентарной карточки учета объекта основных средств (ОС-6)