Энциклопедия решений. Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Согласно ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными признаются все доходы организации, за исключением доходов от реализации.

Статья 250 НК РФ построена в виде перечня внереализационных доходов. С одной стороны, этот перечень ограничен, поскольку не содержит пункта о "других подобных доходах", с другой стороны, перед перечислением видов доходов стоит оговорка "в частности". При определении поступлений в качестве доходов следует руководствоваться ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода при возможности ее оценки. Таким образом, список доходов налогоплательщика в совокупности не ограничен. В целях налогообложения из общей массы доходов выделяются доходы от реализации, которые четко определены в ст. 249 НК РФ. Следовательно, если какое-либо поступление в организацию подпадает под понятие дохода из ст. 41 НК РФ, но при этом не является доходом от реализации, оно автоматически должно рассматриваться в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационного дохода, пусть даже прямо не упомянутого в перечне ст. 250 НК РФ.

На открытость перечня внереализационных доходов ссылается и Минфин России в разъяснениях в случаях неоднозначности квалификации того или иного дохода (см. письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/64, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/647, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277 и др.). При этом суды отмечают, что хотя перечень доходов и является открытым, при включении в него какой-либо хозоперации необходимо учитывать требования ст. 41 НК РФ. То есть у компании должна возникнуть экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая может быть оценена (см. п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11, от 05.04.2011 N Ф05-1477/11).

Кроме того, перечень ст. 250 НК РФ содержит в основном обобщенные группы доходов, например:

- от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- в виде курсовой разницы;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате им штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не являются доходами от реализации;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не являются доходами от реализации;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств,

и др.


Тема

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли


См. также

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли

Доходы в виде курсовой разницы при покупке (продаже) валюты в целях налогообложения прибыли

Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в целях налогообложения прибыли

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде сумм восстановленных резервов (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли)

Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) при налогообложении прибыли

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в целях налогообложении прибыли)

Доходы в виде стоимости материалов или иного имущества при ликвидации или ремонте ОС (в целях налогообложения прибыли)

Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложении прибыли)

Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде страховых возмещений (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде премии (скидки, бонуса) покупателю вследствие выполнения условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара (при налогообложении прибыли)

Налоговый учет доходов в виде субсидий

Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.