Энциклопедия решений. Расходы по найму жилого помещения при командировках по РФ в целях налогообложения прибыли

Расходы по найму жилого помещения при командировках по РФ в целях налогообложения прибыли

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, включая расходы по найму жилого помещения (гостиницы или другого жилого объекта). По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). Расходы на проживание в командировке уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, такие расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при подтверждении производственного характера служебной поездки (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47873).

Порядок компенсации затрат на проживание в командировке определяется коллективным договором или локальным нормативным актом и не нормируется в целях налогообложения прибыли. Если возмещение расходов по найму жилого помещения работнику производится в соответствии с условиями положения о командировках, а сумма расходов отражена только в авансовом отчете без приложения подтверждающих документов, то, по мнению Минфина России, такие расходы по найму жилого помещения считаются документально не подтвержденными и не могут быть учтены в силу п. 49 ст. 270 НК РФ (см. письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51). При этом судьи признают, что организация вправе их оплатить (ст. 168 ТК РФ), однако при налогообложении прибыли эту компенсацию учесть нельзя (см. постановление Девятого ААС от 24.05.2010 N 09АП-9472/2010-АК).

Судебные органы поддерживают налогоплательщиков, признавших в расходах затраты на оплату жилья в случаях, когда документы, подтверждающие проживание в период командировки, имеют какие-либо дефекты либо их недостаточно. В таких ситуациях судьи считают возможным признать расходы на основании документов, косвенно подтверждающих расходы на проживание (см., например, постановления ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N Ф07-10512/2010, Девятого ААС от 27.05.2010 N 09АП-9866/2010, 09АП-10479/2010).

Организация вправе учитывать в целях налогообложения расходы не только по проживанию в местах временного размещения (гостиницах, мотелях, общежитиях и пр.), но и по аренде квартиры, предназначенной для командированных работников, но только за период их фактического проживания в ней (см. письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178, от 25.01.2006 N 03-03-04/1/58, УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040653@).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.