Энциклопедия решений. Компенсация иных расходов в командировках в целях налогообложения прибыли

Компенсация иных расходов в командировках в целях налогообложения прибыли

Для целей налогообложения прибыли иные расходы, связанные с командировкой и осуществленные с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ), налогоплательщик вправе признать в качестве командировочных, только если они предусмотрены в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так, в качестве иных командировочных расходов можно признать:

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. При этом ФНС России полагает, что в случае надлежащего документального подтверждения затрат на оплату курьерской доставки визы и на оплату услуг CMC-оповещения организация вправе учесть их в составе расходов в целях налогообложения прибыли наряду с консульскими сборами и оформлением и выдачей визы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письмо ФНС России от 25.11.2012 N ЕД-4-3/19756).

Расходы на оформление и выдачу виз, на оформление международного страхового полиса и т. п. учитываются в соответствии с положениями пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, то есть на дату утверждения авансового отчета (см. письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-03-РЗ/1/26511, от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28117).

Если иные расходы прямо не упомянуты в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, то, по мнению Минфина России и налоговых органов, в качестве командировочных их признать нельзя. Это касается, например, расходов на оплату услуг камеры хранения, носильщика, химчистки, услуг по уборке номера (см. письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/2/170, УМНС по г. Москве от 04.08.2004 N 28-11/51161).

На наш взгляд, такие расходы могут быть признаны в целях налогообложения прибыли, но не в качестве командировочных, а на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. Обоснование производственной необходимости иных расходов (например, расходов, связанных с хранением багажа в камере хранения, с оплатой дополнительных услуг в гостиницах, расходов на Интернет, расходов на услуги VIP-залов аэропортов и др.) является главным критерием их признания в целях налогообложения прибыли, поскольку такие расходы прямо не поименованы в НК РФ.

Так, если в коллективном договоре или локальном нормативном акте закреплено, что организация обязана компенсировать командированным сотрудникам стоимость услуг VIP-залов аэропортов, и установлен размер указанной компенсации, такие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль при соблюдении всех прочих п. 1 ст. 252 НК РФ. Например, обоснованность таких затрат можно доказать тем, что услуги VIP-зала необходимы для оперативного управления обществом и срочного разрешения возникших вопросов, а обслуживание в VIP-зале обеспечивает доступ к телефонной и иным видам связи, то есть расходы связаны с производственной деятельностью общества. См. постановления ФАС Московского округа от 10.02.2011 N Ф05-16436/2010, от 06.04.2009 N КА-А40/2383-09, от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2007 N А33-17775/2006 и др.

В то же время, некоторые суды решают дело не в пользу налогоплательщиков, указывая, что такие расходы экономически не обоснованны, а потому не учитываются при налогообложении прибыли. См. постановления ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06 и от 19 - 24.05.2005 N А65-14696/04-СА2).

Между тем, в письме Минфина России от 10.09.2013 N 03-03-06/1/37238 отмечается, что согласно п. 8 Положения о залах официальных лиц и делегаций, утвержденного постановлением Правительства РФ от 19.09.1996 N 1116, обслуживание пассажиров в залах официальных лиц осуществляется, как правило, по предварительным заявкам и по предъявлении пассажирами необходимых документов и билетов. Таким образом, право на пользование залом официальных делегаций должно быть подтверждено билетом. Данные расходы для целей налогообложения прибыли организации следует учитывать на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.


Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ допускает возможность учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты командированного работника по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. При этом он не расшифровывает, какие именно это услуги. Нельзя учесть лишь расходы на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами. Для учета прочих дополнительных расходов в гостиницах необходимо обосновать их производственную необходимость. Необходимо иметь в виду, что выделение в счете, выставленном гостиницей, отдельных видов стандартных гостиничных услуг само по себе не означает, что гостиница предоставляет дополнительные услуги. На это указывается в судебных решениях в пользу налогоплательщиков (см. постановления ФАС Московского округа от 20.12.2004 N КА-А40/10523-04, ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1880/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 N А56-17471/2007).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.