• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Потери от брака (в целях налогообложения прибыли)

Потери от брака (в целях налогообложения прибыли)

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака. В состав потерь от брака могут быть включены потери, как по внутреннему, так и по внешнему браку, выявленному у потребителя при приемке продукции, а также в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации. Кроме того, в качестве потерь от брака могут быть учтены расходы на возмещение покупателю стоимости доставки бракованной продукции обратно в организацию, а также расходы на доставку качественной продукции покупателю, а также расходы на утилизацию бракованной продукции (см. постановления Девятого ААС от 23.04.2008 N 09АП-2623/2008, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008).

Налоговое законодательство не содержит указаний о том, как определять сумму потерь от брака для целей налогообложения прибыли, не приводит алгоритма расчета себестоимости списываемых расходов при внутреннем браке. Следовательно, в учетной политике следует предусмотреть методику калькуляции расходов на брак.

Чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Для признания расходов на брак в целях налогового учета важно правильное документальное оформление факта брака и возникших в связи с ним расходов (см. письма УФНС России от 18.06.2009 N 16-15/061671, Минфина России от 10.10.2012 N 03-03-06/1/538, от 04.09.2009 N 03-03-06/1/571, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008). Кроме того, по мнению официальных органов, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников (см. письмо УФНС России от 18.06.2009 N 16-15/061671). Поэтому организация в первичных документах на брак должна указать, что лиц, виновных в браке, на которых могут быть возложены расходы по нему, не имеется.

При учете потерь по внешнему браку (обнаруженному после реализации) следует учитывать, что глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний на то, как отражать в налоговом учете возврат продукции и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественной продукции будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется:

1. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, на дату возврата товара продавцу следует уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на сумму прямых расходов, относящихся к возвращенной продукции. Одновременно с этими действиями признаются прочие расходы, связанные с потерями от брака (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2. Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а бракованная продукция возвращена покупателем в другом, то организация должна:

- отразить в составе внереализационных расходов продажную стоимость товара в виде убытков прошлых периодов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ;

- учесть во внереализационных доходах стоимость возвращенного покупателем товара, которая была ранее признана в расходах в виде дохода прошлых периодов на основании п. 10 ст. 250 НК РФ;

- принять к учету возвращенный товар по стоимости, по которой он учитывался на дату продажи. А затем, если продукция не подлежит исправлению, учесть потери от брака в расходах в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Разъяснения по этому вопросу изложены в письмах Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51. При обнаружении брака в следующем периоде налоговая база по налогу на прибыль за прошлый год, в котором была реализована продукция, корректировке не подлежит, поскольку ошибок при ее расчете не было. Расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, поэтому связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца следует отразить в налоговом учете в том периоде, когда договор считается прекращенным (см. постановления ФАС Центрального округа от 16.02.2009 N А35-1590/08-С21, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А56-47663/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2007 N А74-2087/2006).

Отметим, что расходы на уничтожение бракованной продукции могут быть учтены как потери от брака или в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом налоговое законодательство не предусматривает каких-либо неблагоприятных последствий в случае, когда налогоплательщиком не соблюден порядок уничтожения бракованных товаров. Это не влияет на возможность признать понесенные в связи с потерей товара расходы в качестве уменьшающих налоговую базу. См. постановление ФАС Московского округа от 21.05.2013 N Ф05-4096/13.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


"Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным налогам, а также по вопросам проведения налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2018 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.