Энциклопедия решений. Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Это означает, что если какие-либо затраты полностью отвечают критериям признания расходов при налогообложении (документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение доходов), но при этом упомянуты в перечне, установленном ст. 270 НК РФ, то в целях налогообложения прибыли они не принимаются.

Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении, является открытым. Об этом свидетельствует п. 49 ст. 270 НК РФ, согласно которому не принимаются в целях налога на прибыль иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, перечень ст. 270 НК РФ замыкается на положения ст. 252 НК РФ. Из этого следует, что любые неподтвержденные, необоснованные и ненаправленные на извлечение прибыли расходы не могут быть учтены при налогообложении.

Перечисленные в ст. 270 НК РФ расходы можно условно разделить на несколько групп в зависимости от их экономического смысла, который и обуславливает порядок их учета при налогообложении:

1) Расходы, в принципе производимые исключительно из чистой прибыли (прибыли, оставшейся после налогообложения). Это, в частности, дивиденды (п. 1 ст. 270 НК РФ).

2) Расходы, имеющие характер санкций. Это пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и т. п. (п. 2 ст. 270 НК РФ), платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, размещение отходов (п. 4 ст. 270 НК РФ).

3) Расходы, которые можно считать различного рода вложениями. Это, например, взносы в уставные (складочные) капиталы (п. 3 ст. 270 НК РФ); затраты по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ); средства или иное имущество, которые переданы по договорам кредита или займа (п. 12 ст. 270 НК РФ); предварительная оплата (авансы), переданные налогоплательщиками, применяющими метод начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ); суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также суммы торгового сбора (п. 19 ст. 270 НК РФ); имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога (п. 32 ст. 270 НК РФ) и др.

4) Сверхнормативные расходы. Это проценты сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ (п. 8 ст. 270 НК РФ); убытки по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ (п. 13 ст. 270 НК РФ); компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ (п. 38 ст. 270 НК РФ); представительские расходы в части, превышающей размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ (п. 42 ст. 270 НК РФ); рекламные расходы сверх норм, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ (п. 44 ст. 270 НК РФ) и др.

5) Расходы социального характера (в том числе на физкультуру и спорт для сотрудников - см. письмо Минфина России от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376), взносы на добровольное страхование (кроме перечисленных в статьях 255, 263, 291 НК РФ), целевые расходы, взносы в НКО, выплаты физлицам, напрямую не относящиеся к деятельности налогоплательщика, приносящей доход (п.п. 6, 7, 15, 16, 20-29 ст. 270 НК РФ).

6) Расходы в виде целевого финансирования и расходы, произведенные за счет целевых поступлений (п.п. 17, 22, 34 ст. 270 НК РФ).

7) Другие виды расходов, перечисленные в ст. 270 НК РФ.


Тема

Налог на прибыль организаций


См. также

Представительские расходы в целях налогообложения прибыли

Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам при налогообложении прибыли

Вознаграждения руководству или работникам (помимо предусмотренных трудовыми договорами) в целях налогообложения прибыли

Расходы на выкуп и утилизацию продуктов с истекшим сроком годности (в целях налогообложения прибыли)

Расходы агентов, комиссионеров, поверенных, произведенные в рамках выполнения посреднического договора (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на оплату питания работников (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах (фитнес), посещений физкультурных (спортивных) мероприятий (в целях налогообложения прибыли)

Выплачиваемые дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения

Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и т.п. (в целях налогообложения прибыли)

Взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое или инвестиционное товарищество (в целях налогообложения прибыли)

Авансы, предварительная оплата в целях налогообложения прибыли

Торговый сбор при уплате налога на прибыль организаций

Практические ситуации

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.