Энциклопедия решений. Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

При методе начисления расходы в целях налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ) с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Для некоторых видов внереализационных и прочих расходов установлены специальные правила их признания в п. 7 ст. 272 НК РФ. Они применяются, если иное не установлено статьями 261, 262, 266, 267 НК РФ.


Вид расхода

Дата признания в целях налогообложения прибыли

Основание

Суммы налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей

Дата начисления налогов (сборов)

пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ

Суммы отчислений в резервы

Дата начисления суммы отчислений в резерв

пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы в виде:

- сумм комиссионных сборов;

- оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

- арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- иных подобных расходов

Одна из дат: *(1)

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода

пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы в виде:

- выплаченных подъемных;

- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)

пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы:

- на командировки;

- на содержание служебного транспорта;

- представительские;

- иные подобные расходы

Дата утверждения авансового отчета

пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы в виде:

- отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов);

- отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов (с 2016 года - в том числе по обезличенным металлическим счетам)

Одна из дат:

- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы (с 2016 года - в том числе по обезличенным металлическим счетам);

- последнее число текущего месяца

пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска), в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований

пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы, связанные с нарушением договорных или долговых обязательств, в виде:

- сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций;

- сумм возмещения убытков (ущерба)

Одна из дат:

- дата признания должником;

- дата вступления в законную силу решения суда

пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты

Дата перехода права собственности на иностранную валюту

пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы в виде стоимости приобретения долей, паев

Дата реализации долей, паев

пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы по договорам займа и иным долговым обязательствам, (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

Одна из дат:

- на конец месяца;

- на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). В аналитическом учете такие расходы отражаются ежемесячно

п. 8 ст. 272 НК РФ

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества

В отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные(лизинговые) платежи

п. 8.1 ст. 272 НК РФ


_______________


*(1) Обратите внимание, что в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги). В налоговом законодательстве отсутствует обязанность налогоплательщика фиксировать свой выбор даты осуществления внереализационных и прочих расходов в виде затрат на оплату сторонним организациям за предоставленные ими услуги в учетной политике для целей налогообложения, что соответствует сложившейся судебной практике. Поэтому если налогоплательщик признает затраты на оплату таких работ не в момент подписания акта, а в периоде осуществления расчетов за оказанную услугу, то данные действия полностью соответствуют требованиям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. См. постановление ФАС Московского округа от 15.03.2013 N Ф05-724/13.


Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.