Энциклопедия решений. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286 НК РФ. Налог на прибыль налогоплательщик исчисляет по итогам налогового периода (календарного года) самостоятельно, за исключением случаев, перечисленных в пунктах 4, 5, 7 ст. 286 НК РФ (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В случае выплаты доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). Кроме того, в консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы (п. 7 ст. 286 НК РФ).

Внимание

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Общую формулу исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ):

НП = НБ x С,

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога на прибыль (в процентах).

В течение налогового периода (календарного года) организации должны исчислять авансовые платежи. Существуют три возможных способа их исчисления и уплаты:


Способ расчета и уплаты авансовых платежей

Категории налогоплательщиков

Основание

Ежеквартально без внесения ежемесячных авансовых платежей в течение квартала (квартальные авансовые платежи)

Организации:

- у которых за предыдущие четыре квартала сумма доходов от реализации не превышала в среднем 15 млн руб. (до 2016 года - 10 млн руб.) за каждый квартал ;

- указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ

П. 3 ст. 286 НК РФ

Ежеквартально, с внесением ежемесячных авансовых платежей в течение квартала

Все плательщики налога на прибыль, за исключением:

- уплачивающих только квартальные авансовые платежи;

- перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ

Ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли

Организации, перешедшие на ежемесячную уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период

Седьмой абзац п. 2 ст. 286 НК РФ

Обратите внимание: театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.


С 1 января 2015 года согласно п. 10 ст. 286 НК РФ в случае осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), в котором установлен сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

В письме Минфина России от 15.02.2016 N 03-11-06/4/8154 разъяснено, что НК РФ не содержит требований об определении отдельной налоговой базы по налогу на прибыль организаций в части предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, в целях применения п. 10 ст. 286 НК РФ.


Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал (до 2016 года - 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал) (п. 5 ст. 287 НК РФ). В случае превышения указанных ограничений начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, налогоплательщик уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ. То есть вновь созданные предприятия уплачивают авансовые платежи поквартально, пока их выручка не достигнет лимита.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.