Энциклопедия решений. Как уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года?

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода

В общем случае организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей, из которого в отдельных случаях допускаются исключения в п. 3 ст. 286 НК РФ и в седьмом абзаце п. 2 ст. 286 НК РФ.

Если организация не относится к перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и не перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли, то помимо квартальных авансовых платежей она обязана также платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).

Кроме того, при превышении предельной величины доходов от реализации в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организация, исчислявшая только квартальные платежи, также обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. В связи с этим по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать ее с установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ ограничением в 15 млн руб. Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду (календарному году) они относятся или к разным. Начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором средняя величина выручки от реализации превысила лимит, организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (пятый абзац п. 1 ст. 287 НК РФ).

Внимание

Величина ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала.

В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (третий абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть в первом квартале (в январе, феврале и марте) ежемесячного следует уплачивать авансовые платежи, равные ежемесячным авансовым платежам в IV квартале предыдущего года.

Внимание

В соответствии с НК РФ в 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль организаций по ставке 3%; в региональные бюджеты - 17%. В 2016 году ставка распределялась как 2% и 18%.

По мнению ФНС России, изложенному в письме от 03.04.2017 N СД-4-3/6179@, налогоплательщик не обязан пересчитывать указанные суммы на I квартал в случаях изменения налоговых ставок с 1 января текущего налогового периода.

Так, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2017 года равна сумме платежа, исчисленного по ставке, действовавшей в 2016 году, отраженного и отраженного по строкам 290 - 340 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года.

По итогам I квартала надо исчислить еще и квартальный авансовый платеж. Если его сумма превысит в совокупности платежи за январь, февраль, март, то следует произвести доплату разницы в бюджет. Если же квартальный платеж окажется меньше сумм ежемесячных платежей, то надо заявить о зачете (возврате) разницы.

Обратите внимание, что при переходе с ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода (десятый абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).

Во II квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего года (третий абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Соответственно, за полугодие тоже рассчитывается квартальный платеж, и вся процедура повторяется, как в первом квартале.

В III квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (четвертый абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).

В IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (пятый абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или нулевой, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале организация не уплачивает (шестой абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Так, если за 9 месяцев сумма авансового платежа равна нулю, ежемесячные авансовые платежи в IV и I квартале также нулевые.

Даже в ситуации, когда по итогам отчетного периода компания планирует получить убыток (например, при сезонном характере работы), ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале она должна уплачивать в общем порядке (если в прошлом квартале имелась прибыль, то есть авансовый платеж не является нулевым) (см. письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-03-06/1/385).

При фактическом убытке по окончании квартала сумма уплаченных в этом периоде ежемесячных авансовых платежей (либо их часть) признается переплатой по налогу, которая подлежит зачету или возврату налогоплательщику (п. 14 ст. 78 НК РФ).

История вопроса

В письме ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@ разъяснено, что с 1 января 2016 года только квартальные авансовые платежи начинают уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал (или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала).

Соответственно, налогоплательщики, у которых за 2015 год доходы от реализации составили от 40 до 60 млн. руб., в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля, 28 марта 2016 года. Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2015 года с указанием нулей по строкам 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)", и с указанием прочерков по строкам 320-340 Листа 02, по строкам 121 Приложений N 5 к Листу 02.


Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ. То есть вновь созданные предприятия уплачивают авансовые платежи поквартально, пока их выручка не достигнет лимита.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.