Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ при получении процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, процентов по обращающимся облигациям российских организаций (до 31 декабря 2020 года)

Налоговая база по НДФЛ при получении процентов по вкладам в российских банках

Согласно ст. 214.2 НК РФ при получении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в российских банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Обратите также внимание на письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-04-05/4870, в котором разъяснен порядок применения этих норм в периоде с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года и в остальное время.

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

Аналогичным образом определяется налоговая база по НДФЛ в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом (СКПК) средств, привлекаемых в форме займов от членов или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (ст. 214.2.1 НК РФ, письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-05/3-549, от 24.12.2010 N 03-04-05/6-742).

Пример

Гражданин внес в банк вклад 100 000 руб. под 13,5% годовых на 90 дней, ставка рефинансирования ЦБ РФ в этом периоде не менялась и составляла 8% годовых. Рассчитаем процентный доход физлица по договору:

100 000 руб. х 13,5% : 365 дн. х 90 дн. = 3328,77 руб.

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%:

100 000 руб. х (8% + 5%) : 365 дн. х 90 дн. = 3205,48 руб.

Налогооблагаемый доход составит:

3328,77 руб. - 3205,48 руб. = 123,29 руб.

Доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в иностранной валюте, определяются как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов по ставке 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ (см. также письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/6-807, от 07.06.2011 N 03-04-05/6-398, от 22.04.2009 N 03-04-06-01/103 и др.).

До 1 января 2016 года, по мнению Минфина России, положения ст. 214.2 НК РФ применялись в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках независимо от места их нахождения (в РФ или за ее пределами) (см. письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95 и от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10). С 1 января 2016 года эти нормы относятся только ко вкладам в банках, расположенных на территории РФ, о чем теперь прямо указано в названии и тексте ст. 214.2 НК РФ.

Отметим, что и ранее ФНС России в письме от 04.04.2013 N ЕД-4-3/5990 сообщала, что судебная практика по этому вопросу основывается на том, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах понятие "банки" ("банк") включает в себя коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ. Таким образом, критерием, определяющим относимость кредитной организации к банкам для целей налогообложения, судами признается наличие (отсутствие) у организации-источника дохода лицензии Банка России. Поэтому суды приходят к выводу, что доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ в виде процентов, полученных от размещения денежных средств на условиях возвратности и платности в кредитных и иных организациях, созданных в соответствии с законодательством зарубежных стран, расположенных за пределами РФ и не имеющих соответствующей лицензии Банка России, не подпадают под действие ст. 214.2 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в полном объеме по ставке 13%. Такая позиция изложена, в частности, в апелляционном определении Московского городского суда от 30.11.2012 по делу N 11-25333.

Доходы в виде процентов по вкладам в банках, превышающие предельные размеры, установленные ст. 214.2 НК РФ, облагаются по ставке НДФЛ 35%. Исчисление и уплата налога осуществляется банками, выплачивающими доход (налоговыми агентами). При этом датой фактического получения дохода в денежной форме является дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, см. также постановление АС Московского округа от 22.09.2014 N Ф05-9852/14, письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-356).

По мнению Минфина России, все рассмотренные правила следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуальных предпринимателей или нет (см. письмо от 08.10.2015 N 03-04-06/57504).

С 1 января 2016 года при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).

История вопроса

До 1 января 2016 года доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачивались в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты, не подлежали обложению НДФЛ на основании абзаца второго п. 27 ст. 217 НК РФ. В соответствии с абзацем четвертым п. 27 ст. 217 НК РФ освобождались от налогообложения доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов но вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет. Кроме того, п. 27 ст. 217 НК РФ был дополнен абзацем пятым, в соответствии с которым в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года при расчете предельных сумм ставка рефинансирования увеличивалась на 10 процентных пунктов. О применении этих положений см. письма Минфина России от 06.05.2015 N 03-04-05/25995, от 31.03.2015 N 03-04-07/17809. С 1 января 2016 года эти нормы утратили силу.

При этом в порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам в банках соответствующие изменения Федеральным законом от 29.12.2014 N 462-ФЗ не были внесены. Также не были внесены изменения в п. 27.1 ст. 217 НК РФ, которым была установлена аналогичная льгота для доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (КПК) (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом (СКПК) средств, привлекаемых в форме займов от членов СКПК или ассоциированных членов СКПК. Это упущение исправлено Федеральным законом от 23.11.2015 N 320-ФЗ, который вступил в действие с 1 января 2016 года. При чем его положения распространяются на период с 15 декабря 2014 года.



Освобождение от НДФЛ доходов, выплачиваемых физлицам в рамках маркетинговых программ (бонусы, баллы, cash-back и пр.)

С 1 января 2017 года освобождены от НДФЛ на основании п. 68 ст. 217 НК РФ доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств (так называемый cash-back) и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах указанных российских и иностранных организаций с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода в денежной или натуральной форме.

Это освобождение не применяется:

- при участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, указанных в абзаце первом п. 68 ст. 217 НК РФ, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;

- при присоединении налогоплательщика к программам российских и иностранных организаций, указанным в абзаце первом п. 68 ст. 217 НК РФ, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

- при выплате доходов, указанных в абзаце первом п. 68 ст. 217 НК РФ, в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.

Причем, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 13.02.2017 N 03-04-06/7856, при выполнении условий для применения освобождения от НДФЛ, предусмотренного п. 68 ст. 217 НК РФ, не имеет значения, на какие виды банковских счетов налогоплательщика перечислены денежные средства в рамках участия в программах, а также независимо от того, какие средства с применением банковских (платежных) карт налогоплательщика использованы им для приобретения товаров и услуг в рамках участия в указанных программах.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.