Энциклопедия решений. Двойной вычет по НДФЛ на ребенка единственному родителю

Двойной вычет по НДФЛ на ребенка единственному родителю

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет по НДФЛ на детей единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю предоставляется в двойном размере. В таком случае на первого и второго ребенка вычет будет составлять по 2800 руб., на третьего и последующих - по 6000 руб.

Внимание

Размер вычета в 6000 руб. в месяц означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Удерживаемый налог уменьшается лишь на 780 руб. (6000 руб. х 13%) в месяц. Размер вычета в 2800 руб. в месяц означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам удерживаемый налог уменьшается лишь на 364 руб. (2800 руб. х 13%) в месяц.

Понятие единственного родителя законодательством не определено (см. письма ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 17.09.2009 N ШС-22-3/721). Специалисты Минфина России в своих многочисленных письмах (см. письма от 13.04.2012 N 03-04-05/8-503, от 15.03.2012 N 03-04-05/8-303, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, 25.11.2008 N 03-04-05-01/443, от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374 и др.) разъясняют, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце и т. п.).

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства понятие "единственный родитель" применимо также в ситуациях, когда отцовство ребенка юридически не установлено (см. письма Минфина России от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 14.04.2009 N 03-04-05-01/184, от 15.04.2009 N 03-04-06-01/94 и др.). Согласно п. 3 ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" (далее - Закон N 143-ФЗ) по желанию матери ребенка сведения об отце в запись акта о рождении могут не вноситься. В этом случае для подтверждения статуса единственного родителя достаточно свидетельства о рождении ребенка, где в графе "отец" проставлен прочерк. В то же время законодательство позволяет одинокой матери в ситуации, когда отцовство не установлено, сведения об отце ребенка вносить по ее заявлению: фамилия отца ребенка записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка - по ее указанию (п. 3 ст. 17 Закона N 143-ФЗ). Для подтверждения факта внесения записи об отце по ее указанию мать вправе получить справку органа ЗАГС по форме N 25, которая может служить подтверждением статуса единственного родителя (см. письма Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-05/8-372, от 30.01.2013 N 03-04-05/8-77, от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337, от 15.04.2009 N 03-04-05-01/219, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187 и др.).

Лишение одного из родителей родительских прав не влечет автоматического признания второго родителя "единственным", поскольку, по мнению Минфина России, не означает отсутствия у ребенка второго родителя. Более того, лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка. Поэтому если один из родителей лишен родительских прав, у него остается право на стандартный налоговый вычет, а второй родитель не получает автоматически права на двойной вычет. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 24.10.2012 N 03-04-05/8-1215, от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272, от 12.09.2010 N 03-04-05/5-448, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36, от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501 и др. Аналогичную позицию занимают и налоговые органы (см. письма ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@, от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).

Предоставление удвоенного налогового вычета по НДФЛ единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (см. письма ФНС России от 12.11.2015 N БС-4-11/19782@, Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-05/8-372). После расторжения брака предоставление налогоплательщику - единственному родителю стандартного налогового вычета в двойном размере на ребенка может быть возобновлено, если во время брака ребенок не был усыновлен (см. письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-51).

Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (не лишения) родителей опекаемого родительских прав. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, в частности, относится документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном (см. письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@).

Если налогоплательщик одновременно является родителем одного ребенка (не единственным) и единственным опекуном другого, то ему положен вычет в размере 1400 руб. на родного ребенка и двойной вычет в отношении подопечного (см. письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068891).

Необходимо помнить, что разведенные (или не состоявшие в браке) родители не являются единственными родителями (см. письма Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3300, от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23, от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501 и др.).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на май 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.