Энциклопедия решений. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья до 31 декабря 2013 года

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья до 31 декабря 2013 года

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья и земельных участков для ИЖС или под жилыми домами;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья и земельных участков для ИЖС или под жилыми домами.

Вычет по каждой из этих составляющих может быть предоставлен только в отношении расходов по одному и тому же объекту (письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/6-412, от 07.10.2009 N 03-04-05-01/728, от 05.10.2009 N 03-04-05-01/721). То есть рассматриваемый вычет по НДФЛ не может быть предоставлен по иным расходам отдельно от вычета на покупку жилья. Например, на ремонт или отделку квартиры (см. письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/5-25, от 10.01.2013 N 03-04-05/7-4, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@).

Общий размер имущественного налогового вычета на строительство не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Внимание

Размер вычета в 2 млн руб. означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам налог уменьшается на 260 000 руб. (2 000 000 х 13%). Эта сумма (до 260 000 руб.) может быть либо возвращена налогоплательщику, либо не будет удержана из его доходов. Соответственно, при меньшем размере вычета и сумма возвращаемого НДФЛ будет меньше.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Это означает, что вычет по НДФЛ на покупку (строительство) жилья предоставляется каждому физлицу один раз в жизни. То есть если налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение одного из объектов, то предоставление такого вычета повторно, в том числе в отношении процентов, уплаченных в погашение займа (кредита), израсходованного на приобретение другого объекта, не допускается (см. также письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-04-05/18905).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

При приобретении жилья за границей РФ имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Имущественный налоговый вычет на приобретение жилья не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья для налогоплательщика производится:

- за счет средств работодателей или иных лиц;

- за счет средств материнского (семейного) капитала (см. также письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32097);

- за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов.

Не возникает права на применение имущественного налогового вычета, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Договор о перемене лиц в обязательстве (уступки требования) не является договором купли-продажи, в связи с чем наличие или отсутствие взаимозависимости при заключении физическими лицами договоров цессии для целей получения имущественного налогового вычета значения не имеет. При этом в расходы налогоплательщика на приобретение квартиры включается сумма документально подтвержденных расходов, произведенных им в соответствии с соглашением о перемене лиц в обязательстве по договору о привлечении денежных средств в строительство жилья, подтвержденная распиской в получении денежных средств (см. письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-05/4-194). Иными словами, при покупке квартиры по договору цессии налогоплательщик имеет право на вычет, при этом взаимозависимость с цедентом значения не имеет.

Имущественный налоговый вычет может предоставляться:

- по окончании соответствующего налогового периода после подачи налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ (в этом случае денежные средства перечисляются налогоплательщику непосредственно налоговым органом) (п. 2 ст. 220 НК РФ);

- до окончания соответствующего налогового периода (в этом случае вычет предоставляется налоговым агентом) (п. 3 ст. 220 НК РФ).

В целях единообразного подхода к порядку предоставления наиболее востребованных социальных и имущественных налоговых вычетов, а также возврата излишне уплаченного НДФЛ, ФНС России направила письмом от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630 перечни и образцы заполнения документов, прилагаемых налогоплательщиками к налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Причем для его получения в последующие налоговые периоды повторного представления копий подтверждающих расходы документов не требуется (см. письмо ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599@).


Тема

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ


См. также

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья

Объекты, по которым предоставляется имущественный вычет по НДФЛ при строительстве (приобретении) жилья

Размер имущественного вычета по НДФЛ при строительстве (приобретении) жилья до 31 декабря 2013 года

Расходы на строительство (приобретение) жилья, учитываемые в целях получения имущественного вычета по НДФЛ

Взаимозависимость лиц при получении имущественного вычета по НДФЛ

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ при приобретении жилья в общую собственность до 31 декабря 2013 года

Однократность права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ до 31 декабря 2013 года

Перенос неиспользованного имущественного вычета по НДФЛ на последующие налоговые периоды

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ налоговым органом

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем (налоговым агентом)

Период возникновения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении жилья

Имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья по договору мены

Практические ситуации

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.