Энциклопедия решений. Взаимозависимость лиц при получении имущественного вычета по НДФЛ

Взаимозависимость лиц при получении имущественного вычета по НДФЛ

В соответствии с п. 5 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при приобретении жилья не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Лица, указанные в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми, в частности, признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Следовательно, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, которые в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется (см. также письма Минфина России от 09.10.2013 N 03-04-05/42198, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-428, от 02.04.2012 N 03-04-05/9-408). Между тем, родители мужа не признаются взаимозависимыми по отношению к жене, а родители жены не взаимозависимы с ее мужем, поэтому если супруг приобретает квартиру у родителей супруги (и наоборот), он имеет право на получение имущественного налогового вычета (см. письма ФНС России от 19.04.2013 N ЕД-4-3/7384@, Минфина России от 29.06.2012 N 03-04-05/5-801). Дяди и тети не являются взаимозависимыми по отношению к племянникам (племянницам). См. также письмо Минфина России от 06.06.2013 N 03-04-05/20983.

Вместе с этим, в письме Минфина России от 13.07.2015 N 03-04-07/40094 отмечено, что на основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Исходя из этого Минфин делает вывод, что при приобретении супругами в общую совместную собственность у родителя одного из супругов квартиры с привлечением средств целевого кредита, другой супруг вправе получить имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, исходя из величины оплаченных расходов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении расходов на приобретение указанного объекта недвижимости, но не более установленных ст. 220 НК РФ размеров, в том случае, если не будет установлена взаимозависимость указанных лиц.


Отметим также, что договор о перемене лиц в обязательстве (уступки требования) не является договором купли-продажи, в связи с чем наличие или отсутствие взаимозависимости при заключении физическими лицами договоров о перемене лиц в обязательстве для целей получения имущественного налогового вычета значения не имеет. При этом в расходы налогоплательщика на приобретение квартиры включается сумма документально подтвержденных расходов, произведенных им в соответствии с соглашением о перемене лиц в обязательстве по договору о привлечении денежных средств в строительство жилья, подтвержденная распиской покупателя в получении денежных средств (см. письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-05/4-194).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.