Энциклопедия решений. Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

История вопроса

До 1 января 2016 года при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от пользования беспроцентным займом, датой фактического получения дохода считалась дата возврата заемных средств (см. письма Минфина РФ от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174 и от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89).


С 1 января 2016 года этот перечень изменен. Так, в отношении матвыгоды датой получения дохода считается день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг.

Кроме того, дата фактического получения дохода c 1 января 2016 года определяется как день:

- зачета встречных однородных требований;

- списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

- последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

- последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Примечание

Не допускается перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода (см. также письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321, от 22.07.2015 N 03-04-06/42063).

Для отдельных видов доходов ст. 223 НК РФ предусмотрены особенности определения даты фактического получения дохода. Например, для:

- доходов в виде оплаты труда;

- доходов по выплатам, полученным на содействие самозанятости населения;

- доходов по средствам финансовой поддержки в виде субсидий.

В п. 1.1 ст. 223 НК РФ в целях НДФЛ установлена дата фактического получения для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (см. также главу 3.4 НК РФ).

Обратите внимание, что при продаже имущества порядок определения даты получения дохода физическими лицами не поставлен в зависимость от факта перехода права собственности на отчуждаемый объект (как и от факта государственной регистрации прав при реализации недвижимости), а определяется по дате получения оплаты (см. письмо ФНС России от 22.05.2014 N БС-4-11/9939@).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.