• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Ставка НДФЛ 13%

Ставка НДФЛ 13%

Налоговые ставки в целях исчисления НДФЛ установлены в ст. 224 НК РФ. Размер налоговой ставки зависит от статуса налогоплательщика и видов доходов, которые он получает.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ в размере 13% установлена для резидентов РФ по большинству видов доходов, за исключением отдельно поименованных ст. 224 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ по ставке 13% облагаются доходы, полученные нерезидентами РФ:

- от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности по найму (ст. 227.1 НК РФ);

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". При этом, по мнению Минфина России, эта норма касается не любых доходов такого специалиста в РФ, а только зарплаты (вознаграждения), выплаченной специалисту работодателем или заказчиком работ (услуг) (см. письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158, от 04.05.2012 N 03-04-06/6-130, от 11.04.2012 N 03-04-06/6-107, от 08.09.2011 N 03-04-06/6-212, от 18.08.2011 N 03-04-06/8-189, от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181, ФНС России от 23.04.2012 N ЕД-4-3/6804@ и др.);

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ. Указанная норма действует в отношении доходов, полученных после 1 января 2012 года;

- от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% (норма введена в действие Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-Ф с 6 октября 2014 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года).


Кроме того, по мнению контролирующих органов, часть чистой прибыли, распределяемая среди участников обществ непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Указанные выплаты облагаются по общей ставке 13% (см. письма Минфина России от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@, от 21.08.2006 N 20-12/74629). Аналогичную по существу позицию высказывали арбитражные суды при рассмотрении споров, связанных с обложением НДФЛ выплат в виде дивидендов (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7, ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09, ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2, определение ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08). Иными словами, по мнению финансовых и судебных органов, излишне выплаченная часть чистой прибыли не отвечает признакам дивиденда и к ней не может быть применена льготная ставка (9% или 15%). В письме от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366 Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения прибыли по общей ставке облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ. Полагаем, что это мнение можно отнести и к НДФЛ. То есть организация - источник выплаты дохода удерживает налог по ставке 9% с суммы дохода, рассчитанного пропорционально доле участника. Соответственно, с суммы превышения налог удерживается по общей ставке. См. также письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84, УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@. В отдельных судебных решениях встречается позиция судей, позволяющая признавать названные выплаты дивидендами, даже если их величина непропорциональна доле участия в обществе. Соответственно, вся их сумма с учетом этого вывода облагается налогом по льготной ставке - 9% (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2011 N Ф07-4013/11 N А13-2088/2010). Все эти рассуждения актуальны до 1 января 2015 года, поскольку с этой даты отменяется льготное налогообложение дивидендов по ставке 9%, все доходы от долевого участия облагаются по общей ставке НДФЛ 13%.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


"Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным налогам, а также по вопросам проведения налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июль 2018 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.