Энциклопедия решений. Уплата НДФЛ и представление 2-НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Причем сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физлицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени организации. Эта норма распространена на НДФЛ с доходов исполнителей по ГПД с 1 января 2016 года - см. также письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@.

Таким образом, головная организация должна перечислять в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений сумму НДФЛ, исчисленную с доходов, выплаченных работникам (исполнителям по ГПД) этих обособленных подразделений (см. письма ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@, Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-06/13549, от 04.12.2012 N 03-04-06/8-341, от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138 и др.). Для этого оформляется отдельное платежное поручение по обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (см. письмо ФНС России от 03.08.2011 N АС-4-3/12547). Причем организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, состоящая на учете в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, перечисляет НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения (см. письмо ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@).

Если организация состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. См. письма Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174, от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230, от 21.02.2011 N 03-04-06/3-37, от 15.03.2010 N 03-04-06/3-33, ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@, от 03.08.2011 N АС-4-3/12547.

 

Куда платить НДФЛ, если работник трудится и в головном, и обособленном подраделении или в нескольких обособленных?

Если работник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях (например, строительных участках), то НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом из них (см. письмо Минфина России от 19.09.2013 N 03-04-06/38889). Между тем, в письме ФНС России от 15.05.2014 N СА-4-14/9323 отмечается, что в случае если работник организации, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, сумма НДФЛ, удержанная с суммы выплачиваемого ему дохода, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения (головной) организации.

В случае установления работнику двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения, НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так по месту нахождения обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени. Рассчитывать время следует на основании табеля учета рабочего времени с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период (см. письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-06/11798).

Внимание

Вместе с тем, в случае уплаты НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации, речь не идет о нарушении сроков уплаты налога. Статья 75 НК РФ не содержит положений, предусматривающих зависимость начисления пеней от порядка распределения сумм налогов между бюджетами разных уровней (см. письма ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5717@, Минфина России от 10.10.2014 N 03-04-06/51010, постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2011 по делу N А56-94715/2009, ФАС Московского округа от 08.10.2008 по делу N А40-48736/07-114-270, от 17.01.2011 по делу N А40-4800/10-115-55, от 18.03.2008 по делу N А40-26722/07-90-130, ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2008 по делу N А56-6530/2007, от 02.08.2007 по делу NА56-12516/2006).

 

Куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение?

Статьей 230 НК РФ до 2016 года не было установлено, куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, в отношении работников этого подразделения. Специалисты финансового и налогового ведомств разъясняли, что такие организации сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленного подразделения представляют по месту учета организации в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения. См. письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-04-06/8323, от 06.02.2013 N 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17, от 07.12.2012 N 03-04-06/8-345, от 05.04.2012 N 03-04-06/8-103, от 23.03.2012 N 03-04-08/8-58, ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@, от 09.12.2010 N ШС-37-3/17264@ и др.

Внимание

В четвертом абзаце п. 2 ст. 230 НК РФ прямо указано, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры (см. также письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@).

 

Представление форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению

Представлять расчет по форме 6-НДФЛ (а также сведения по форме 2-НДФЛ) в отношении работников обособленного подразделения (филиала) надо до закрытия ОП в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения (см. письмо ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@). Согласно разъяснениям ФНС России, если отчетность налогового агента в отношении обособленного подразделения не сдана в ИФНС по месту его нахождения до того, как оно было снято с учета в связи с ликвидацией, то представить ее нужно по месту нахождения головной организации (п. 5 ст. 230 НК РФ) не позднее установленного срока в отношении отчетного периода, в котором было закрыто ОП. В этом случае, например, в расчете 6-НДФЛ нужно указать:

- в графе "Представляется в налоговый орган (код)" - код инспекции, в которую фактически сдается расчет;

- в строках "ИНН" и "КПП" - ИНН и КПП головной организации;

- в строке "Код по ОКТМО" ОКТМО закрытого ОП

См. письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@, разъяснение ФНС России из раздела "Часто задаваемые вопросы", июнь 2017 года.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.