Энциклопедия решений. Налогообложение НДФЛ среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку

Налогообложение НДФЛ среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку

Средний заработок и доплаты, выплачиваемые на основании ст. 153 ТК РФ работнику за время его нахождения в служебной командировке, как на территории РФ, так и за ее пределами, относится к доходам от источников в РФ (см. письма Минфина России от 28.03.2012 N 03-04-06/6-82,от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430).

Указанный доход подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки 13% в отношении физических лиц - налоговых резидентов РФ и ставки 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (см. письма ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-04/158, Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/178, от 23.12.2008 N 03-04-06-01/379).

При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты. Причем вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Организация, выплачивающая работнику средний заработок за период нахождения в служебной командировке, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). См. также письма Минфина России от 30.05.2008 N 03-03-06/1/342, ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-04/158. По мнению специалистов Минфина России, при направлении работников на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, такие работники не могут считаться находящимися в служебной командировке, поскольку в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Соответственно, получаемое в таком случае работником вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (см. письма от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430, от 10.06.2011 N 03-04-06/6-136, от 05.04.2011 N 03-04-06/6-73, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-282, от 09.12.2010 N 03-04-06/6-296).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.