Энциклопедия решений. Момент определения даты отгрузки в целях исчисления НДС при реализации недвижимости

Момент определения даты отгрузки в целях исчисления НДС при реализации недвижимости

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача прав собственности в целях исчисления налоговой базы по НДС приравнивается к отгрузке, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 167 НК РФ. Согласно этому пункту при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях исчисления НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Речь идет о таких товарах, как объекты недвижимости (квартиры, дома, земельные участки и т. д.).


До 1 июля 2014 года вопрос о моменте отгрузки для опредления налоговой базы по НДС при реализации недвижимости был спорным. Поскольку права на имущество, подлежащие государственной регистрации, переходят с момента такой регистрации, независимо от фактической передачи недвижимости по акту моментом определения налоговой базы по НДС считалась наиболее ранняя из двух дат:

- день государственной регистрации перехода права собственности;

- день оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящей продажи объекта недвижимости (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Такой вывод был представлен в письмах Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 11.05.2006 N 03-04-11/88, от 05.05.2006 N 03-04-11/80, от 16.03.2006 N 03-04-11/53, от 04.08.2005 N 03-04-11/196, а также в судебной практике (см. постановления ФАС Московского округа от 01.10.2010 N КА-А40/11546-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4455/2007(35961-А46-14), ФАС Поволжского округа от 14.06.2011 N Ф06-3724/11, от 02.02.2010 N А12-11515/2009, ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2011 N Ф07-141/11. Справедливости ради отметим, что в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 N А19-12414/09 суд указал, что обязанность исчислить НДС возникает в момент передачи недвижимого имущества покупателю. Однако судебная практика в основном не поддерживала такую точку зрения.


Если оплата от покупателя получена раньше момента передачи недвижимости, обязанность исчислить и уплатить НДС у продавца возникнет впервые в том налоговом периоде, когда получена предоплата за имущество.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на октябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.