Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Исчисление НДС налоговыми агентами, а также при ввозе товаров в РФ и при реализации, облагаемой по нулевой ставке

Исчисление НДС налоговыми агентами, а также при ввозе товаров в РФ и при реализации, облагаемой по нулевой ставке


При совершении операций, облагаемых НДС, налогоплательщик исчисляют сумму НДС в порядке, установленном ст. 166 НК РФ. Для некоторых операций в этой статье установлен специальный порядок определения суммы налога.


Так, налогоплательщики - иностранные организации, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, самостоятельно не исчисляют сумму налога. В данном случае налог исчисляется налоговыми агентами. Сумма налога определяется ими отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с общим порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.


В соответствии с первым абзацем п. 5 ст. 166 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, общая сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ в виде суммы:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Согласно п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При ввозе товаров в РФ применяются налоговые ставки 10% и 18% (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Общая сумма НДС, подлежащая к уплате при ввозе товаров, определяется по формуле:

,

где

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

С - ставка НДС в процентах

Если в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым п. 3 ст. 160 НК РФ. При этом общая сумма НДС при ввозе исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз (второй абзац п. 5 ст. 166 НК РФ).


По операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, НДС исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с общим порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ (п. 6 ст. 166 НК РФ). При этом из положений п. 1 и п. 6 ст. 166, п. 3 ст. 172 НК РФ следует, что налогоплательщик для целей исчисления НДС должен вести раздельный учет операций по реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик самостоятельно устанавливает в налоговой учетной политике (см. письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 10.04.2007 N 03-07-08/71, от 09.11.2006 N 03-04-08/229, от 14.03.2005 N 03-04-08/48, от 19.08.2004 N 03-04-08/51, УМНС по г. Москве от 04.03.2004 N 24-11/14934, от 15.05.2003 N 24-11/27161).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (п. 1 ст. 52 НК РФ). Вместе с тем, если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения, то в этом случае налоговый орган имеет право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на октябрь 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.