Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Налоговые вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав может измениться по причине снижения (увеличения) цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Согласно третьему абзацу п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ такими документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости.

Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения установлены в приложении N 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

Главой 21 НК РФ установлен специальный порядок применения вычетов покупателем в случае изменения стоимости отгруженных товаров (и пр.) как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения (см. письмо ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@).


При уменьшении стоимости отгруженных товаров (и пр.) вычетам у продавца подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (и пр.) до и после такого уменьшения (первый абзац п. 13 ст. 171 НК РФ). В целях применения этого налогового вычета продавцу при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав следует зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

Одновременно у покупателя подлежит восстановлению НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав до и после такого уменьшения, в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров (и пр.) по письменному согласию сторон решено не выставлять счета-фактуры лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, то при уменьшении стоимости отгруженных товаров (и пр.) продавец имеет право принять к вычету НДС в сумме разницы между суммами налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров (и пр.) до и после такого уменьшения, на основании первичных учетных документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение их стоимости. Эти документы регистрируются продавцом в книге покупок (см. письма Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-15/4062, от 20.01.2015 N 03-07-05/1271).


Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав увеличивается, то на основании п. 10 ст. 154 НК РФ продавец учитывает разницу между стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав до и после увеличения за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ. Соответственно, корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами при увеличении стоимости отгрузки, регистрируются продавцами в книге продаж (п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

При увеличении стоимости отгруженных товаров (и пр.) разница между суммами НДС, исчисленными исходя из их стоимости до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (и пр.) (второй абзац п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычеты разницы производятся в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 172 НК РФ на основании корректировочных счетов-фактур и документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки. В целях применения вычета покупателю при увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав следует зарегистрировать корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца, в книге покупок.

См. также письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/39.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на май 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.