• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Отпускные в целях налогообложения прибыли

Отпускные в целях налогообложения прибыли

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

При методе начисления указанные расходы признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ). Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому, по мнению Минфина России и налоговых органов, если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (см. письма Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41890, от 12.05.2015 N 03-03-06/27129, от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42 и др., УФНС РФ по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463, от 06.08.2008 N 21-11/073877.2@). В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006 поддержана эта позиция. Отметим, что в письме Минфина России от 07.04.2016 N 03-03-06/2/19828 о пропорциональном распредлении отпускных ничего не сказано.

Большинство судов приходят к выводу, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль отпускные учитываются в том месяце, когда производилось их начисление, поскольку из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы сумма начисленных сумм за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а в соответствии с положениями ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. См., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 N Ф04-4484/12 по делу N А27-14271/2011, ФАС Московского округа от 24.06.2009 N Ф05-3829/09 по делу N А40-48457/2008, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008 (688-А27-37)(741-А27-37), от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15), от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Восемнадцатого ААС от 04.09.2008 N 18АП-5267/2008. Интересное дело рассмотрено в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 20.10.2014 N Ф04-10570/14. По мнению налогового органа, компания неправомерно учла в составе расходов при налогообложении прибыли суммы отпускных, выплаченных работнику, который был отозван из отпуска. По мнению суда, отпускные, выплаченные работнику, должны учитываться в расходах в месяце их начисления независимо от того, отзывался работник из отпуска или нет.


Согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Следовательно, расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством РФ, учитываются при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль, а на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом, - не учитываются. Такой позиции придерживается Минфин России и некоторые суды. Однако существует противоположное мнение, согласно которому оплата дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором (сверх предусмотренных действующим законодательством), учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль на основании общей нормы ст. 255 НК РФ.

При этом, по мнению Минфина России, единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска могут уменьшать базу по налогу на прибыль, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, носят стимулирующий характер, то есть связаны с выполнением физлицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются матпомощью (см. письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912, от 24.09.2012 N 03-11-06/2/129, от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461 и др.). Аналогичное мнение в отношении матпомощи к отпуску высказывается и судами (см. постановления ФАС Поволжского округа от 17.04.2014 N Ф06-4989/13, ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2011 N Ф07-660/2011 и др.).

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Страховые взносы учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли выплаты в пользу физических лиц, на которые эти взносы начислены (см. письма Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/2/76, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/146, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136 и другие).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.