Энциклопедия решений. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам при налогообложении прибыли

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам при налогообложении прибыли

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Обратите внимание, что в расходах могут признаваться проценты по займам, истраченным на цели, затраты по которым не учитываются при налогообложении прибыли. Главное, чтобы они были связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. См., например, постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13, ФАС Поволжского округа от 11.12.2013 N Ф06-7764/13 о процентах по займам, направленным на выплату дивидендов, а также письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Внимание

С 1 января 2015 года расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.

Таким образом, с 2015 года налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения прибыли проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов (займов), без ограничений. Это распространяется на проценты, начисленные с 1 января 2015 года, в том числе и по кредитам (займам), полученным ранее.

История вопроса

Напомним, что до 2015 года ст. ст. 269 НК РФ предполагала два способа нормирования процентов:

- исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях;

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Правила расчета процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией закреплены в пунктах 2 - 4 ст. 269 НК РФ.


Расходы в виде законных процентов

Согласно п. 1 ст. 317.1 ГК РФ в случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой ЦБ РФ. Эта формулировка действует с 1 августа 2016 года.

До этой даты в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ не было оговорки о том, что законные проценты должны быть предусмотрены законом или договором. Поэтому, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 09.12.2015 N 03-03-РЗ/67486, если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствовал порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникало право требования к должнику в размере законных процентов. Однако из-за изменения формулировки в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ с 1 августа 2016 года законные проценты больше не могут начисляться по умолчанию.

Суммы законных процентов отражаются в составе расходов у должника при методе начисления независимо от фактической уплаты денежных средств, то есть в том же порядке, что и расходы в виде процентов по займам, кредитам, вкладам и пр. Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается налогоплательщиком в налогом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на конец каждого месяца согласно положениям ст. 272 НК РФ. См. также письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17144, от 22.04.2016 N 03-03-06/1/23410.


Тема

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли


См. также

Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги)

Проценты по контролируемым сделкам с 2015 года в целях налогообложения прибыли

Расчет предельной величины процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, исходя из среднего уровня процентов (до 31 декабря 2014 года)

Расчет процентов, учитываемых в расходах при налогообложении прибыли, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (до 31 декабря 2014 года)

Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (в целях налогообложения прибыли)

Проценты по договору займа

Проценты по кредиту

Проценты за пользование коммерческим кредитом

Проценты по п. 1 ст. 317.1 ГК РФ (законные проценты)

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.