Энциклопедия решений. Освобождение от НДС реализации жилья, а также передачи долей в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир

Освобождение от НДС реализации жилья, а также передачи долей в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир

В соответствии с пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Согласно п. 2 ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната, определения понятий которых содержится в п. 2 ст. 16 ЖК РФ (п. 1 ст. 16 ЖК РФ).

Из разъяснений налоговых органов следует, что льгота, предусмотренная пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется при реализации (в том числе инвесторами) жилых помещений (долей в них) по договору купли-продажи, при передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир по договору купли-продажи, а также в отношении операций по передаче в качестве отступного жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (см. письма ФНС России от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17, УФНС России по г. Москве от 26.08.2010 N 16-15/090182, от 27.06.2008 N 19-11/60652 и др.).

В данных разъяснениях также отмечено, что указанный порядок освобождения не распространяется на:

- строительно-монтажные работы по капитальному строительству жилых домов, жилых помещений, выполняемые на основании соответствующих договоров подряда (субподряда) подрядными (субподрядными) организациями;

- операции по передаче имущественных прав на жилые помещения (долей в них);

- операции по реализации строений, не являющихся жилыми домами (например, дачных) и по реализации нежилых объектов (см. письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-07-11/362);

- операции по реализации на территории РФ жилых помещений, жилых домов, а также долей в них, не завершенных строительством (см. письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-10/11, от 30.07.2009 N 03-07-11/186, УФНС по Новгородской области от 09.11.2007 N 2.9-14/08609).

Вопрос, связанный с налогообложением НДС операций по реализации не завершенных строительством жилых домов, однозначно не решен. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.01.2011 N А39-909/2010 сделан вывод, что реализация недостроенного жилого дома освобождается от НДС в силу пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку установлено, что дом предназначен для проживания, отвечает признаку изолированности, обеспечен инженерными системами, налогоплательщиком представлены разрешительные и правоустанавливающие документы, подтверждающие целевое назначение "недостроя" - индивидуальный жилой дом. В постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2010 N КА-А40/221-10 указано, что для отнесения объекта к жилому дому необходимо исходить из его назначения, а не из завершенности или незавершенности строительством. Реализация недостроенного жилого дома подпадает под льготу, предусмотренную пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, и НДС не облагается. При этом Минфин России не находит правовых оснований для применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении объекта незавершенного строительства жилого дома, ссылаясь на положения ЖК РФ (см. письмо от 13.08.2015 N 03-07-11/46755).

Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир не лицензируется. Поэтому и для применения льготы, предусмотренной пп. 22 и пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, лицензия не требуется (п. 6 ст. 149 НК РФ).


Кроме того, в соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). В связи с этим услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, согласно которым объектами долевого строительства являются помещения для проживания физических лиц, а также нежилые помещения (гаражи, машино-места и пр.), освобождаются от НДС, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования. См. также письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-07-07/31823, от 26.02.2013 N 03-07-10/5454, от 04.02.2013 N 03-07-10/2252 и др.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.