Энциклопедия решений. Счета-фактуры при совершении не подлежащих налогообложению НДС операций, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ и правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

С 1 января 2015 года налогоплательщики НДС не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, за исключением случаев, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Журнал (в отношении посреднической деятельности) с 2015 года обязаны вести как налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, так и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности:

- на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);

- на основе договоров транспортной экспедиции;

- при выполнении функций застройщика.

При осуществлении налогоплательщиками операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются, журналы учета счетов-фактур и книги продаж не заполняются. Лица, осуществляющие только операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, книгу покупок с 2014 года не ведут (п. 3 ст. 169 НК РФ), однако не освобождаются от обязанности представления налоговой декларации.

Примечание

С 1 июля 2016 года счета-фактуры необходимо составлять при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС, представляемая в налоговые органы с отчетности за 1 квартал 2015 года. Декларации дополнена разделами 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (см. Информацию ФНС России от 22.12.2014).

Составлять счета-фактуры должны лица, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ и ст. 145.1 НК РФ. Соответственно, за ними сохраняются другие обязанности плательщика НДС, в том числе связанные с выставлением счетов-фактур (см. письма ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@, Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18686, от 12.09.2012 N 03-07-09/129, от 26.03.2007 N 03-07-11/73).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумму налога покупателям не предъявляют. В этом случае на основании п. 5 ст. 168 НК РФ счета-фактуры они составляют без выделения отдельной строкой НДС, но с надписью или проставлением штампа "Без налога (НДС)" (см. также письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-07/113, от 01.02.2012 N 03-07-08/24, от 16.07.2009 N 03-07-14/69, ФНС России от 07.09.2012 N АС-20-3/970 и др.). В графе "Налоговая ставка" и в графе "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры делается запись "без НДС" (пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137). См. также письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18686, от 12.09.2012 N 03-07-09/129.

Внимание

Запрета на составление счетов-фактур при осуществлении освобожденных от налогообложения НДС операций не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС, нормам НК РФ не противоречит (см. письмо Минфина России от 07.11.2016 N 03-07-14/64908).

Однако в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, на основании п. 5 ст. 173 НК РФ уплачивают в бюджет всю сумму налога, указанную в счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (см. письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-14/30264).

Согласно пятому абзацу п. 1 ст. 154 НК РФ оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в налоговую базу для целей исчисления НДС не включается. При получении предоплаты в счет таких поставок обязанности предъявлять НДС покупателю у продавца не возникает. В п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, предусмотрено, то при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок, указанных в абзацах третьем - пятом п. 1 ст. 154 НК РФ (то есть товаров, работ, услуг с длительным производственным циклом изготовления; а также облагаемых по ставке НДС 0% или не подлежащих налогообложению НДС), а также при получении предоплаты налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, счета-фактуры продавцом не составляются. См. также письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.