• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Понятие и признаки налогового правонарушения

Понятие и признаки налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Из этого определения вытекают признаки налогового правонарушения:

1. Налоговое правонарушение - это деяние.

Налоговое правонарушение может быть совершено путем:

- действия (например, нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе - ст. 116 НК РФ; нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) - ст. 119.1 НК РФ),

- бездействия (например, непредставление налоговой декларации, расчета по страховым взносам - ст. 119 НК РФ; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов - ст. 123 НК РФ).


2. Противоправность деяния (нарушение законодательства о налогах и сборах).

Законодательство о налогах и сборах состоит из:

- НК РФ,

- принятых в соответствии с НК РФ федеральных законов о налогах и сборах,

- законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ,

- нормативных правовых акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ (п. п. 1, 4, 5 ст. 1 НК РФ).

Принятые на основании п. 1 ст. 4 НК РФ Правительством РФ, федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, исполнительными органами местного самоуправления нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, не могут изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах. Поскольку эти акты не являются частью законодательства о налогах и сборах, привлечение к налоговой ответственности за их нарушение неправомерно (см. определение КС РФ от 10.07.2003 N 316-О, постановления Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 N 5133/06, Девятого ААС от 12.09.2012 N 09АП-23850/12, ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2009 N А56-11186/2008).

Согласно п. 2 ст. 4 НК РФ налоговые органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Письма налоговых органов, не являясь и нормативными актами, не имеют общеобязательного характера (письма ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@ "О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138). Соответственно, привлечение к налоговой ответственности за их неисполнение невозможно (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 12547/06, ФАС Центрального округа от 02.03.2010 N А36-1589/2009, ФАС Московского округа от 03.02.2009 N КА-А40/29-09).


3. Виновное совершение деяния

Вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 18 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана ст. ст. 106 и 109 НК РФ (определения КС РФ от 04.07.2002 N 202-О и от 18.06.2004 N 201-О).

Отсутствие вины является обстоятельством, исключающим привлечение этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 109 НК РФ).

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п. п. 1 - 3 ст. 110 НК РФ).

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).

Пунктом 6 ст. 108 НК РФ закреплена презумпция невиновности.


4. Наказуемость деяния

Привлечение к налоговой ответственности возможно только за совершение деяния, предусмотренного НК РФ. Перечень налоговых правонарушений, за которые НК РФ установлена ответственность, является исчерпывающим.

Пункт 1 ст. 108 НК РФ устанавливает, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ (см. п.п. 16, 21 Обзора практики разрешения судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, направленного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6791/06-С7, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2012 N Ф04-5573/12).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


"Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным налогам, а также по вопросам проведения налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июль 2018 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.