Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Расходы в виде уплаченных налогов при УСН

Расходы в виде уплаченных налогов при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учесть суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в расходах не учитывается.

Внимание

С 1 января 2016 года в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо указано, что не учитываются в расходах при УСН суммы НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога).

Применение УСН организациями и ИП предусматривает замену налогом при УСН уплаты ряда налогов, указанных в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются налогоплательщиками, применяющими УСН, в общем порядке. Речь идет о транспортном, земельном, водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, государственной пошлине, страховых взносах, тороговом сборе и пр. Таким образом, на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов учитываются только те налоговые платежи, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены. См. также письма Минфина России от 20.01.2012 N 03-11-06/2/8, от 16.04.2004 N 04-03-11/61, от 11.05.2004 N 04-03-11/71, УФНС по г. Москве от 27.06.2006 N 18-11/3/66235@, от 12.09.2005 N 18-12/64645@, от 31.12.2004 N 21-14/85240, УМНС от 31.12.2004 N 21-14/85240 и др.).

На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не могут быть учтены:

- штрафы, пени, начисленные за нарушение сроков уплаты налогов;

- налоги, доначисленные за период применения общего режима налогообложения;

- суммы налогов и сборов, уплаченные налогоплательщиками в период применения УСН по результатам предпринимательской деятельности, осуществляемой до перехода на данную систему налогообложения (см. письма УМНС по г. Москве от 10.10.2003 N 21-07/56743, от 30.07.2003 N 21-14/42236, от 28.07.2003 N 21-09/41723);

- суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям налогоплательщиками, применяющими УСН, и уплаченные ими в бюджет (см. письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, от 16.04.2004 N 04-03-11/61, от 11.05.2004 N 04-03-11/71). С 1 января 2016 года это прямо указано в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

- суммы НДФЛ, удержанные с заработной платы работников (см. письма Минфина России от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 и др., УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@, от 11.02.2009 N 16-15/012115).

Минфин России, а также налоговые органы, разъясняют, что налоги, уплаченные на территории иностранных государств, не могут быть учтены при определении налоговой базы при УСН. Это связано с тем, что перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым, и суммы налога, уплаченного (удержанного) за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранных государств, в нем не поименованы (см. письмо Минфина России от 25.12.2006 N 03-11-04/2/290). Кроме того, в других разъяснениях отмечалось, что ни глава 26.2 НК РФ, ни нормы соглашений (конвенций, договоров) об избежании двойного налогообложения не содержат возможности зачета налогов, уплаченных за границей при применении УСН (см. письма ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9680@, от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7257@, Минфина России от 29.05.2012 N 03-11-09/40).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по их уплате либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.