Энциклопедия решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров, в частности, признается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Глава 26.2 НК РФ не содержит условия о том, что реализованные товары должны быть оплачены покупателями. Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что для признания стоимости покупных товаров в составе расходов организациям, применяющим УСН, необходимо, чтобы:

- была произведена оплата товаров поставщику (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)

- произошел переход права собственности на товар к покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).


Ранее Минфин России указывал, что, момент реализации связан не только с отгрузкой товаров покупателю, но и с оплатой товара покупателем. Аргументация представителей финансового ведомства сводилась к следующему. В соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью 2 НК РФ. У налогоплательщиков, применяющих УСН, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов (в том числе от реализации товаров) признается день поступления оплаты. Следовательно, моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСН, следует считать день поступления платежа за реализованные товары. Поэтому специалисты Минфина России разъясняли, что при определении налоговой базы стоимость приобретенных товаров подлежит включению в состав расходов при выполнении трех условий (см. письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205, от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308, от 11.12.2007 N 03-11-04/2/297):

- товары оплачены поставщикам;

- товары реализованы (отгружены) покупателям;

- товары оплачены покупателями.

Однако в постановлении от 29.06.2010 N 808/10 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что из положений НК РФ не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем. Затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации. Правовая позиция Президиума ВАС РФ была принята во внимание финансовым и налоговым ведомствами. В последних разъяснениях они указывают, что расходы по оплате приобретенных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов при выполнении двух условий: товары должны быть оплачены поставщику и реализованы (переданы) покупателю (см. письма Минфина России от 27.10.2014 N 03-11-06/2/54127, от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115, от 10.06.2011 N 03-11-06/2/93, от 24.01.2011 N 03-11-11/12 и др., ФНС России от 06.12.2010 N ШС-17-3/1908@).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость товара списывается по одному из методов, установленному учетной политикой налогоплательщика (см. также письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40319):

- по стоимости первой поставки (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Внимание

С 1 января 2015 года метод ЛИФО в целях налогообложения не применяется.

Из пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что только стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в составе расходов по мере их реализации. На транспортные и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией таких товаров, это правило не распространяется. То есть транспортные расходы учитываются после их осуществления и фактической оплаты.

Кроме того, на расходы в виде стоимости покупных товаров (указанные в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) не распространяется правило второго абзаца п. 2 ст. 346.16 НК РФ, то есть для принятия к учету этих расходов не требуется применения порядка, установленного ст. 254 НК РФ. Глава 26.2 НК РФ также не содержит требования о применении ст. 320 НК РФ, в которой раскрыты правила формирования стоимости товаров для организаций-плательщиков налога на прибыль, применяющих "метод начисления".

В письме Минфина России от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18968 разъяснено, что стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Доходы, полученные от реализации излишков товаров, организация также должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом, если организация выбрала объект налогообложения "доходы минус расходы", то она вправе уменьшать доходы на стоимость излишков товаров, то есть на сумму, учтенную в доходах при оприходовании излишков.

НДС, уплачиваемый при приобретении товаров, включается в расходы по отдельному основанию (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, суммы НДС списывают в том же порядке, что и стоимость товаров, к которым он относится. Иными словами,НДС по приобретенным товарам может быть учтен в расходах пропорционально стоимости проданных товаров. При этом метод учета указанных расходов налогоплательщик вправе установить самостоятельно (см. письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256 и др.).

Налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ (юрлица Крыма и Севастополя), перешедшие на УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений в ЕГРЮЛ, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации указанных товаров. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в ЕГРЮЛ (пп. 2.1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С 1 октября 2014 года продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае отпадает вопрос о необходимости счета-фактуры для подтверждения плательщиками УСН расходов в виде НДС. Первичными документами, на основании которых производятся записи в Книге учета доходов и расходов, являются платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности с выделением отдельной строкой суммы НДС. См. письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863, от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.