Энциклопедия решений. Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности при УСН

Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности при УСН

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Такие расходы при УСН принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в ст. 263, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-11-06/2/41.

В ст. 263 НК РФ перечислены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование. Однако в силу прямого указания в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при УСН учитываются только расходы по обязательным видам страхования. Согласно ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Соответственно, расходы по добровольным видам страхования при определении налоговой базы не учитываются. Это, например:

- расходы на добровольное страхование товарно-материальных ценностей и арендованных автотранспортных средств (см. письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119);

- расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристического продукта и расходов на страхование арендуемого помещения (см. письма Минфина России от 24.02.2012 N 03-11-06/2/33, от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, от 20.05.2009 N 03-11-09/179).

Исключение составляют расходы на добровольное личное страхование работников, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ, которые принимаются в целях налогообложения при УСН в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов; .

Следовательно, суммы страховых взносов учитываются только в тех отчетных (налоговых) периодах, когда они были фактически уплачены (см. письма Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52, от 30.03.2012 N 03-11-06/2/48, от 08.11.2011 N 03-11-06/2/154, от 20.01.2011 N 03-11-06/2/06, ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 30.04.2010 N ШС-37-3/1062).

Признание страховых взносов в целях налогообложения (в том числе и при УСН) не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов конкретные выплаты в пользу физических лиц. По разъяснениям Минфина России, а также налоговых органов, страховые взносы на ОПС, ОСС (в том числе от НС и ПЗ), ОМС, начисленные как на учитываемые, так и на не учитываемые в расходах выплаты, принимаются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/457, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/419, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/40, от 02.05.2012 N 03-03-06/3/6 и др.). Эти разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, но воспользоваться ими могут и лица, применяющие УСН, поскольку при УСН страховые взносы признаются расходами в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, установленном ст. 264 НК РФ.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.