Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Таможенные платежи и НДС, уплаченные при ввозе товаров налогоплательщиками, применяющими УСН

Таможенные платежи и НДС, уплаченные при ввозе товаров налогоплательщиками, применяющими УСН

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

В соответствии со ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся ввозная (вывозная) таможенная пошлина; НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; таможенные сборы. Таким образом, все эти платежи могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

При этом НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, контролирующие органы классифицируют (и, соответственно, предлагают учитывать) по-разному:

- на основании пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как таможенные платежи (см. письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06, от 25.12.2008 N 03-11-05/312, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@ "О порядке списания пошлин за товар при импорте организацией, применяющей УСН");

- на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как НДС, уплаченный по приобретенным и оплаченным товарам (см. письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, УФНС по г. Москве от 03.03.2005 N 18-11/3/14740);

- на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах (см. письмо Минфина России от 11.05.2004 N 04-03-11/71).

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Особого порядка признания расходов в виде таможенных платежей, в том числе "таможенного" НДС (независимо от того, на основании какой нормы (подпунктов 8, 11 или 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) он учтен), не установлено. Поэтому считаем, что такие расходы учитываются в целях налогообложения в общеустановленном порядке, то есть после их фактической оплаты.

Вместе с тем, Минфин России, а также налоговые органы, относительно порядка признания таможенных платежей разъясняют, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере их реализации. Поэтому, если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с их приобретением (в частности, таможенные платежи), должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу (см. письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, от 20.01.2010 N 03-11-11/06, от 25.12.2008 N 03-11-05/312, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@ "О порядке списания пошлин за товар при импорте организацией, применяющей УСН", УМНС по Московской области от 23.11.2004 N 04-27/189, от 25.10.2004 N 04-27/26347, МНС РФ от 13.10.2004 N 22-1-15/1667).

Эти разъяснения соответствует общему подходу Минфина России в отношении признания сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, высказанному в письмах от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140, от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94. В соответствии с данной позицией суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров.

Однако теми же контролирующими органами высказывалась и другая точка зрения, согласно которой суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим УСН, при ввозе товаров на территорию РФ, относятся на расходы сразу после фактической уплаты налога, то есть независимо от дальнейшей реализации импортных товаров покупателям (см. письма Минфина России от 07.07.2005 N 03-04-08/174, УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@ "О порядке списания НДС при импорте товара"). По нашему мнению, такой способ учета НДС, уплаченного при импорте товаров, может привести к разногласиям с налоговыми органами.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.