Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Налогообложение пособий, выплачиваемых по месту работы (актуально до 31 декабря 2020 года)

Налогообложение пособий, выплачиваемых по месту работы

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ). К государственным пособиям, выплачиваемым по месту работы, относятся:

1) государственные пособия гражданам, имеющим детей, установленные ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ:

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

2) единовременное пособие на погребение, выплачиваемое на основании Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ.

Все эти виды пособий не облагаются НДФЛ (см. также письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-06/6-196, от 18.05.2012 N 03-04-05/6-638).

При выплате пособия по временной нетрудоспособности НДФЛ удерживается по общим правилам. Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2016 года при выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ)


СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Для применения перечисленных норм необходимо, чтобы необлагаемая выплата была прямо предусмотрена законом. Так, в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются, в частности: пособие по временной нетрудоспособности; пособия гражданам, имеющим детей (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ), а также единовременное пособие на погребение, выплачиваемое на основании Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ.

Все перечисленные виды выплат не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия за первые три дня болезни), пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка выплачиваются за счет средств ФСС РФ, следовательно, такие выплаты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые 3 дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По мнению Минфина России, суммы доплат к пособиям по временной нетрудоспособности, выплачиваемые сверх норм, установленных Законом N 255-ФЗ, в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ учитываются в расходах на оплату труда, если такой порядок их оплаты установлен трудовым и (или) коллективным договорами (см. письма Минфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/72, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/702, от 09.02.2011 N 03-03-06/2/30, от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212, от 08.12.2010 N 03-03-06/2/209, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/508 и др.)


Порядок обложения пособий налогами и страховыми взносами приведен в таблице:


Вид пособия

НДФЛ

Страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС по ВНиМ

Страховые взносы от НС и ПЗ

Налог на прибыль

Пособие по временной нетрудоспособности

+

-

-

Учитываются только расходы организации по выплате пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности работника

Пособие по беременности и родам

-

-

-

-

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

-

-

-

-

Единовременное пособие при рождении ребенка

-

-

-

-

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

-

-

-

-

Социальное пособие на погребение

-

-

-

-


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на август 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.