Энциклопедия решений. Принудительное прекращение ЕНВД при нарушении условий для применения этого спецрежима

Принудительное прекращение ЕНВД при нарушении условий для применения ЕНВД

Если по итогам налогового периода (квартала) у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек либо произошло превышение предельной доли участия в уставном капитале других организаций, то он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены такие нарушения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

В перечисленных случаях налогоплательщик должен перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором были допущены указанные несоответствия. За этот квартал налоги пересчитываются исходя из правил общей системы налогообложения (ЕНВД за этот квартал платить не нужно). При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (см. также письма Минфина России от 11.01.2013 N 03-11-06/3/1, от 31.08.2012 N 03-11-06/3/64, от 10.06.2009 N 03-11-06/3/157, от 25.05.2009 N 03-11-06/3/146, от 30.04.2009 N 03-11-06/3/120, УФНС России по г. Москве от 05.05.2010 N 16-15/047178@).

Налогоплательщик может утратить право на применение ЕНВД и при наступлении других обстоятельств:

1. В муниципальном образовании отменена система налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, которым занимается налогоплательщик. В такой ситуации он должен перейти на общий режим налогообложения. При этом датой перехода считается 1-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по ЕНВД (ст. 5, ст. 346.30 НК РФ, см. письма Минфина России от 03.07.2007 N 03-11-04/3/249, ФНС России от 19.07.2007 N ХС-6-02/579@).

2. Произошло превышение размера физического показателя. Если нарушено ограничение по размеру физического показателя, то плательщик ЕНВД должен перейти на общий режим налогообложения с начала того месяца, в котором произошло указанное изменение (см. письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078, постановление ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8). С начала этого месяца налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения в отношении указанных видов предпринимательской деятельности или соответствующих объектов торговли (магазинов, павильонов), объектов организации общественного питания, объектов предоставления услуг по временному размещению и проживанию. В случае, когда величина физического показателя колеблется в течение месяца, следует учитывать последнее по времени изменение этой величины.

3. Организация получила статус крупнейшего налогоплательщика. Если организация применяла ЕНВД, но получила уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, она обязана перейти с уплаты ЕНВД на применение общего режима налогообложения с начала квартала, следующего за тем, в котором получено такое уведомление (см. письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/258, от 05.08.2009 N 03-11-06/3/204, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/180, от 13.02.2008 N 03-11-02/19). До этого момента такие налогоплательщики имеют право применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

4. Предпринимательская деятельность стала осуществляться в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-11-06/3/16). При этом в письме Минфина России от 08.12.2009 N 03-11-06/3/286 рассмотрена ситуация, когда участник договора простого товарищества передает в простое товарищество или в доверительное управление часть имущества, а другую часть имущества продолжает использовать для осуществления вида деятельности, подпадающего под ЕНВД. Специалисты Минфина считают, что в таком случае он может быть признан плательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой с использованием имущества, не переданного в простое товарищество. Налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках совместной деятельности или по договору доверительного управления имуществом, производится в рамках иных режимов налогообложения.

5. В муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии с главой 33 НК РФ введен торговый сбор в отношении таких видов деятельности (четвертый абзац п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

При утрате права на ЕНВД по любому основанию налогоплательщик должен сняться с учета в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (превышение численности работников и доли участи в уставном капитале), осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган.

Заявление подается в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, при этом рабочим днем считается день, который не признается по законодательству РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Поскольку в третьем абзаце п. 3 ст. 346.28 НК РФ не указано иное, 5-дневный срок исчисляется в рабочих днях.

Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в указанных случаях считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, соответственно.

Примечание

Налогоплательщик, утративший право на ЕНВД, обязан применять контрольно-кассовую технику в общеустановленном порядке с начала того квартала, в котором допущено нарушение условий применения ЕНВД (см. письмо ФНС России от 15.01.2016 N ЕД-4-2/328@).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.