Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при УСН

Расходы на ремонт основных средств при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ремонт ОС необходимо отличать от их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения. Дело в том, что глава 26.2 НК РФ устанавливает специальные правила учета затрат на такие виды восстановления ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Связанные с ремонтом ОС расходы учитываются вне зависимости от вида произведенного ремонта (текущего или капитального), а также способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (см. письма Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-04/2/107, УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-12/3/30651@).

Если налогоплательщик осуществляет ремонт ОС собственными силами, то сумма понесенных затрат (например, на приобретение запасных частей) также списывается на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сказано, что положения этой статьи применяются также в отношении расходов на ремонт арендованных ОС. Согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. В силу п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Таким образом, арендатор обязан производить текущий ремонт в силу закона, а капитальный ремонт - только в тех случаях, когда такая обязанность предусмотрена договором. И в том и другом случае расходы на ремонт арендованных ОС учитываются при определении налоговой базы (см. письма Минфина России от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84, от 07.05.2009 N 03-11-06/2/83, от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3, от 25.07.2006 N 03-11-05/187, УФНС России по г. Москве от 08.06.2007 N 18-11/3/054228@, от 05.10.2005 N 18-11/3/71035, от 31.12.2004 N 21-14/85240, УМНС по г. Москве от 18.10.2004 N 21-09/67299).

Однако, по мнению налоговых органов, имущество, принадлежащее физическому лицу (в том числе ИП) на праве собственности и сдаваемое им в аренду, не может рассматриваться в качестве ОС. В связи с этим расходы на ремонт данного имущества, произведенные арендатором, не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу при УСН (см. письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@, МНС России от 06.07.2004 N 04-3-01/398). В то же время из других разъяснений следует, что затраты по ремонту ОС (например автомобиля), арендованного у физического лица, могут быть учтены на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. письма Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-05/251, УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89558@). Аналогичный вывод представлен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2006 N Ф04-8284/2005(27935-А45-40).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на ремонт ОС признаются после их фактической оплаты. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Для подтверждения произведенных налогоплательщиком расходов на ремонт ОС (в т.ч. арендованных) необходимо иметь в наличии следующие документы (см. письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-11-11/103, от 23.12.2009 N 03-11-09/413, УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@, от 13.07.2009 N 16-15/071782, от 30.01.2009 N 19-12/007413@, от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@, от 31.03.2006 N 18-11/3/25186, от 31.12.2004 N 21-14/85240):

- дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ;

- документы, подтверждающие оплату ремонтных работ;

- документы, подтверждающие оплату использованных материалов, платежные ведомости и т.п. - при осуществлении ремонта собственными силами;

- акт приемки-передачи выполнения ремонтных работ;

- договор аренды - при ремонте арендованных или сданных в аренду основных средств.

При применении УСН налогоплательщики не вправе создавать резерв расходов на ремонт основных средств (см. письмо Минфина России от 29.12.2004 N 03-03-02-04/4/1).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.