Энциклопедия решений. Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при ЕСХН

Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при ЕСХН

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ налогоплательщики ЕСХН не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (по совместной деятельности и пр.). Следовательно, они не могут предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА.

Вместе с тем согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН могут уменьшить полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным ими и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Из положений пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ следует, что при ЕСХН в качестве отдельного вида расходов учитывается только налог по оплаченным товарам (работам, услугам), но не по материалам, ОС и НМА.


НДС по основным средствам и НМА при ЕСХН

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении основных средств и нематериальных активов лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы налога, предъявленные поставщиками, учитываются в стоимости таких активов. Поскольку применяющие ЕСХН организации и ИП не признаются плательщиками НДС, "входящий" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенных ими ОС и НМА на основании пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, а затем списывается в расходы в составе стоимости ОС и НМА в порядке, определенном п. 4 ст. 346.5 НК РФ (см. письмо Минфина России от 14.07.2005 N 03-05-02-04/736).


НДС по сырью и материалам при ЕСХН

Из буквального прочтения пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ следует, что его положения применимы только в отношении НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам). Глава 26.1 НК РФ не содержит особого порядка признания расходов в виде сумм НДС, относящихся к приобретенным МПЗ. Вместе с тем Минфин России неоднократно указывал, что НДС по приобретенным материальным запасам подлежит включению в состав расходов именно на основании пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (см. письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-11-04/1/6, от 22.06.2007 N 03-11-04/1/17). Поскольку на основании третьего абзаца пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (см. письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-11-06/1/19, от 12.11.2010 N 03-11-06/1/25, от 24.04.2009 N 03-11-06/1/16, от 19.03.2008 N 03-11-04/1/6), суммы НДС по данным активам учитываются при ЕСХН сразу и в полном объеме после оплаты МПЗ поставщику и оприходования МПЗ на склад.


НДС по товарам при ЕСХН

На основании четвертого абзаца пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ при ЕСХН расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются в целях налогообложения после их фактической оплаты. В связи с этим суммы НДС, уплаченные при приобретении таких товаров, учитываются в расходах только в части, относящейся к стоимости оплаченных товаров (см. письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/1/17).

Основанием для отнесения сумм НДС в расходы при применении ЕСХН являются документы, подтверждающие:

- фактическую уплату сумм НДС (в качестве них могут выступать платежные поручения, кассовые чеки и пр.);

- поступление соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг) - товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты.

В некоторых разъяснениях контролирующие органы указывали на то, что помимо перечисленных документов необходимы также и счета-фактуры, выставленные продавцами, при условии соблюдения правил по их заполнению (см. письма Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147, УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398@, от 07.06.2006 N 18-11/3/48416@ и др.). Несмотря на то, что указанные разъяснения даны применительно к налогоплательщикам, применяющим УСН, они могут быть распространены и на плательщиков ЕСХН. Однако это требование не бесспорно. Дело в том, что организации и ИП, применяющие ЕСХН, не являются плательщиками НДС, они не принимают НДС к вычету, не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, которым налогоплательщики, находящиеся на ЕСХН, воспользоваться не могут. А для признания сумм НДС в расходах наличие счета-фактуры необязательно.

ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки (см. также письмо ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@).

Обратите внимание, что с 1 октября 2014 года продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае отпадает вопрос о необходимости счета-фактуры для подтверждения плательщиками ЕСХН расходов в виде НДС, достаточно только первичных документов (платежно-расчетных документов, кассовых чеков или БСО с выделением отдельной строкой суммы НДС). См. письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863, от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783 (письма адресованы налогоплательщикам на УСН, но приведенное в них разъяснение будет полезно и для лиц, уплачивающих ЕСХН).



"Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным налогам, а также по вопросам проведения налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на июнь 2017 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.