Энциклопедия решений. Уклонение физического лица (в т.ч. ИП) от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 198 УК РФ)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ)

Рассматриваемое преступление заключается в умышленных деяниях (действиях или бездействии), направленных на неуплату налогов (сборов) в крупном или особо крупном размере, повлекших их непоступление в бюджетную систему. Преступление считается совершенным в момент неуплаты налогов (сборов) в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах (абзац третий п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", далее - Постановление N 64).

Ответственность по ст. 198 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты налогов (сборов) одним из двух способов:

- путем умышленного непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

- путем умышленного включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.


Под иными документами понимаются любые предусмотренные налоговым законодательством документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов). Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений может выражаться как в умышленном указании в них любых не соответствующих действительности данных, так и в неотражении достоверной информации, имеющей значение для правильного исчисления и уплаты налогов (сборов) (п. 5 и п. 9 Постановления N 64).

Неуплата налогов (сборов), не сопровождающаяся непредставлением налоговой декларации или иных документов либо включением в них заведомо ложных сведений, под действие ст. 198 УК РФ не подпадает. При наличии необходимых оснований такие деяния влекут ответственность по ст. 199.2 УК РФ. В том случае, если деяние содержит признаки обоих этих преступлений, лицо подлежит ответственности за каждое из них (абзац второй п. 21 Постановления N 64).

К уголовной ответственности за совершение рассматриваемого преступления может быть привлечено достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (как обладающее статусом индивидуального предпринимателя, так и не имеющее такового), которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и уплачивать соответствующие налоги (сборы), а также представлять в налоговые органы налоговые декларации и иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов).

При наличии к тому оснований ответственность за данное преступление может быть возложена на законного или уполномоченного представителя налогоплательщика в налоговых отношениях, а также на физическое лицо, фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность через подставного субъекта (действия последнего, если он осознавал их значение, квалифицируются как пособничество) (п. 6 Постановления N 64).


К ответственности по ст. 198 УК РФ могут быть привлечены и иные лица, выступавшие в роли соучастников преступления (в частности, бухгалтер индивидуального предпринимателя) (см., например, кассационное определение Судебной коллегии по уголовным делам Нижегородского областного суда от 06.05.2011 по делу N 22-2770).

Внимание

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности в случае полной уплаты сумм недоимки и соответствующих пеней, а также суммы штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Уклонение от уплаты налогов (сборов) как таковое предполагает наличие прямого умысла, направленного на их неуплату. При решении вопроса о наличии у лица умысла должны учитываться указанные в ст. 111 НК РФ обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении (п. 8 Постановления N 64). Следует отметить, что не вполне очевидным является вопрос о форме умысла соучастников преступления. В теории уголовного права существует точка зрения, в соответствии с которой соучастие возможно не только с прямым, но и с косвенным умыслом. Однако этот вопрос является спорным.


Условием привлечения к ответственности за рассматриваемое преступление является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов (сборов), определяемый в соответствии с примечанием к ст. 198 УК РФ.


     /-----------------\                              /----------------\
     |      менее      |                              |   Уголовная    |
     |    600 тысяч    |-----------------------------| ответственность|
     |      рублей     |                              |       не       |
     \-----------------/                /----нет-----|    наступает   |
                                        |             \----------------/
/-\  /-----------------\   /------------------------\ /----------------\
|К|  | от 600 тыс.руб. |   |Доля неуплаченных       | | Виды наказаний |
|Р| /|    до 1 млн.    |--|налогов и (или) сборов  | |(ч.1 ст.198 УК) |
|У| ||  800 тыс. руб.  |   |превышает 10% подлежащих| |1)Штраф         |
|П| |\-----------------/   |уплате сумм налогов и   | |- от 100 до 300 |
|Н| |                      |(или) сборов            | |тыс. руб.       |
|Ы| |                      \------------------------/ |или             |
|Й|-|                                   |             |- в размере за- |
| | |/-----------------\                \-----да-----|работной платы  |
|Р| ||    от 1 млн.    |                              |(иного дохода)  |
|А| \|   800 тыс.руб   |-----------------------------|за период от    |
|З|  |  до 3 млн.руб.  |                              |одного года до  |
|М|  \-----------------/                              |двух лет        |
|Е|                                                   |либо            |
|Р|                                                   |2)Принудительные|
\-/                                                   |работы на срок  |
                                                      |до одного года  |
                                                      |либо            |
                                                      |3)Арест до 6 мес|
                                                      |либо            |
                                                      |4)Лишение       |
                                         /----нет----|свободы до      |
                                         |            |одного года     |
                                         |            \----------------/
/-\                                      |
|О|   /----------------\   /------------------------\ /----------------\
|С|   |  от 3 млн.руб. |   |Доля неуплаченных       | | Виды наказаний |
|О| /-|       до       |--|налогов и (или) сборов  | |(ч.2 ст.198 УК) |
|Б| | |   9 млн.руб.   |   |превышает 20% подлежащих| |1)Штраф         |
|О| | \----------------/   |уплате сумм налогов и   | |- от 200 до 500 |
| | |                      |(или) сборов            | |тыс. руб.       |
|К| |                      \------------------------/ |или             |
|Р| |                                    |            |- в размере за- |
|У| |                                    |            |работной платы  |
|П|-|                                    |            |(иного дохода)  |
|Н| |                                    \-----да----|за период от 18 |
|Ы| |                                                 |мес. до трех лет|
|Й| |                                                 |либо            |
| | |                                                 |2)Принудительные|
|Р| | /----------------\                              |работы на срок  |
|А| \-|свыше 9 млн.руб.|-----------------------------|до трех лет     |
|З|   \----------------/                              |либо            |
|М|                                                   |3)Лишение       |
|Е|                                                   |свободы до      |
|Р|                                                   |трех  лет       |
\-/                                                   \----------------/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.