Энциклопедия решений. Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате организацией (ст. 199 УК РФ)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)

Рассматриваемое преступление заключается в умышленных деяниях (действиях или бездействии), направленных на неуплату налогов (сборов) в крупном или особо крупном размере, повлекших их непоступление в бюджетную систему. Преступление считается совершенным в момент неуплаты налогов (сборов) в сроки, установленные законодательством (абзац третий п. 3 и п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", далее - Постановление N 64).

Ответственность по ст. 199 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты налогов (сборов) одним из двух способов:

- путем умышленного непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

- путем умышленного включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Под иными документами понимаются любые предусмотренные налоговым законодательством документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов). Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений может выражаться как в умышленном указании в них любых не соответствующих действительности данных, так и в неотражении достоверной информации, имеющей значение для правильного исчисления и уплаты налогов (сборов) (п. 5 и п. 9 Постановления N 64).

Неуплата налогов (сборов), не сопровождающаяся непредставлением налоговой декларации или иных документов либо включением в них заведомо ложных сведений, под действие ст. 199 УК РФ не подпадает. При наличии необходимых оснований такие деяния влекут ответственность по ст. 199.2 УК РФ. В том случае, если деяние содержит признаки обоих этих преступлений, лицо подлежит ответственности за каждое из них (абзац второй п. 21 Постановления N 64).

К уголовной ответственности за совершение рассматриваемого преступления могут быть привлечены:

- руководитель организации-налогоплательщика;

- главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов;

- иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий или фактически выполняли обязанности руководителя либо главного бухгалтера (бухгалтера).

Ответственность по ст. 199 УК РФ может быть возложена и на лиц, выступавших в роли соучастников преступления (организатора, подстрекателя или пособника) (п. 7 Постановления N 64).

Уклонение от уплаты налогов (сборов) как таковое предполагает наличие прямого умысла, направленного на их неуплату. При решении вопроса о наличии у лица умысла должны учитываться указанные в ст. 111 НК РФ обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении (п. 8 Постановления N 64).

Следует отметить, что не вполне очевидным является вопрос о форме умысла соучастников преступления. В теории уголовного права существует точка зрения, в соответствии с которой соучастие возможно не только с прямым, но и с косвенным умыслом. Однако этот вопрос является спорным.


Условием привлечения к ответственности за рассматриваемое преступление является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов (сборов), определяемый в соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ.


     /------------\                           /-------------------------\
     |   менее    |--------------------------|       Уголовная         |
     | 2 млн.руб  |                           |     ответственность     |
     \------------/                /----нет--|       не наступает      |
                                   |          \-------------------------/
/-\  /------------\  /--------------------\   /-------------------------\
|К|  |от 2 млн.руб|  |Доля неуплаченных   |   |Виды наказаний           |
|Р|/-|     до     |  |налогов и (или)     |   |(ч. 1 ст. 199 УК РФ)     |
|У|| | 6 млн.руб  |  |сборов превышает 10%|   |1) Штраф                 |
|П|| \------------/  |подлежащих уплате   |   |- от 100 до 300 тыс. руб.|
|Н||                 |сумм налогов и      |   |или                      |
|Ы||                 |(или) сборов        |   |- в размере заработной   |
|Й||                 \--------------------/   |платы (иного дохода)     |
| ||                               |          |за период от 1 года до 2 |
|Р|| /------------\                \----да---|лет с лишением права     |
|А|| |от 6 млн.руб|                           |занимать определенные    |
|З|\-|     до     |--------------------------| должности или заниматься|
|М|  | 10 млн.руб |                           |определенной деят -тью   |
|Е|  \------------/                           |на срок до 3 лет или без |
|Р|                                           |такового                 |
\-/                                           |либо                     |
                                              |2) Арест на срок до 6 мес|
                                              |либо                     |
                                              |3) Лишение свободы до    |
                                              |двух лет с лишением права|
                                              |занимать определенные    |
                                              |должности или заниматься |
                                              |определенной деят-тью    |
                                    /--нет---|на срок до 3 лет или без |
                                    |         |такового                 |
                                    |         \-------------------------/
/-\                                 |         /-------------------------\
|О|                                 |         |Виды наказаний           |
|С| /-------------\  /--------------------\   |(ч. 2 ст. 199 УК РФ)     |
|О| |от 10 млн.руб|  |Доля неуплаченных   |   |1) Штраф                 |
|Б|/|      до     |-|налогов и (или)     |   |- от 200 до 500 тыс. руб.|
|О|||  30 млн.руб |  |сборов превышает 20%|   |или                      |
| ||\-------------/  |подлежащих уплате   |   |- в размере заработной   |
|К||                 |сумм налогов и      |   |платы (иного дохода)     |
|Р||                 |(или) сборов        |   |за период от 1 года до 3 |
|У||                 \--------------------/   |лет                      |
|П||                                |         |либо                     |
|Н||                                |         |2) Принудительные работы |
|Ы||                                |         |на срок до 5 лет с       |
|Й||/-------------\                 \--да----|лишением права занимать  |
| |||    свыше    |                           |определенные должности   |
|Р|\| 30 млн.руб. |--------------------------|или заниматься определен-|
|А| \-------------/                           |ной деятельностью на срок|
|З|                                           |до 3 лет или без такового|
|М|                                           |либо                     |
|Е|                                           |3) Лишение свободы       |
|Р|                                           |на срок до 6  лет с      |
\-/                                           |лишением права занимать  |
                                              |определенные должности   |
                                              |или заниматься           |
                                              |определенной деят -тью   |
                                              |на срок до 3 лет или без |
                                              |такового                 |
                                              \-------------------------/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.