Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Право на получение отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов

Право на получение отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, страховых взносов

Пункт 2 ст. 64 НК РФ устанавливает, что отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора, страховых взносов) может быть предоставлена заинтересованному лицу в случае, когда его финансовое положение не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты им такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка.

При этом необходимым условием для предоставления отсрочки или рассрочки этому лицу является наличие хотя бы одного из следующих оснований:

 

NN

Основание

Начисление процентов на сумму задолженности

1

Причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (пп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ)

Не начисляются (п. 4 ст. 64 НК РФ)

2

Непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд (пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ)

3

Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ)*(1)

Начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, равной 1/2 (п. 4 ст. 64 НК РФ)

4

Имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое не может быть обращено взыскание (ч. 1 ст. 446 ГПК РФ)) исключает возможность единовременной уплаты налога (пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ)

5

Производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер (пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ)

6

Невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных по результатам налоговой проверки (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ)*(2)

7

Перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза (далее - ТС) при наличии оснований, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги (пп. 6 п. 2 ст. 64 НК РФ)*(3)

Начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 120 Закона о таможенном регулировании)

 

За исключением случая, указанного в пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется (п. 2.1 ст. 64 НК РФ):

- организации - на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов (см. также письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-02-07/1-89);

- физическим лицам - отсрочка или рассрочка предоставляется без суммового ограничения. Такое правило действует с 03.08.2016 (пп. "а" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.07.2016 N 240-ФЗ). До указанной даты для физлиц действовало суммовое ограничение в размере стоимости их имущества, на которое может быть обращено взыскание.

При этом законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов (п. 12 ст. 64 НК РФ).

______________________________

*(1) Наличие данного основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России, в соответствии с методикой, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.04.2011 N 175 (п. 5.1 ст. 64 НК РФ). При проведении такого анализа используются, в том числе, данные представленной бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, по которым рассчитываются степень платежеспособности заинтересованного лица по текущим обязательствам и коэффициент текущей ликвидности.

*(2) Новое основание внесено в НК РФ Федеральным законом от 14.11.2017 N 323-ФЗ и действует с 14.11.2017.

*(3) Перечень оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов, подлежащих уплате в бюджет РФ, содержится в ст. 134 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на февраль 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.