Энциклопедия решений. Приостановление налоговым органом операций по счетам в банке при непредставлении налоговых деклараций и расчетов

Приостановление налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации (расчета по страховым взносам)

Непредставление налоговой декларации в течение 10 рабочих дней*(1) по истечении срока, установленного НК РФ для ее представления, является одним из оснований для приостановления налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке и его электронных денежных средств (далее - ЭДС) (пп. 1 п. 3, пп. 1 п. 11, п. 13 ст. 76 НК РФ).

Внимание

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ внесены изменения в п. 11 ст. 76 НК РФ (вступили в силу 01.01.2017), согласно которым в перечень лиц, на которых распространяются правила по приостановлению операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств, установленные указанной статьей, включены плательщики страховых взносов (письмо ФНС России от 27.01.2017 N ЕД-4-15/1444).

Совершенно противоположное мнение по этому вопросу в письме от 12.01.2017 N 03-02-07/1/556 высказал Минфин России.

Из смысла пп. 1 п. 3, пп. 1 п. 11 ст. 76 НК РФ следует, что приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно исключительно в случае невыполнения им обязанности по представлению налоговой декларации (расчета по страховым взносам). Иные основания для применения данного положения являются неправомерными.

Так, налоговый орган не вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в случае:

- своевременного представления налоговой декларации, но заполненной с нарушением требований законодательства (например, составленной по старой форме, с ошибками, в неполном объеме и т.п.) (письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25589, ФНС России от 18.04.2014 N ПА-4-6/7440, от 25.02.2014 N БС-4-11/3254);

- непредставления или нарушения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25590);

- непредставления или нарушения сроков представления расчетов по авансовым платежам (Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.03.2017  N 305-КГ16-16245; письма Минфина России от 19.08.2016 N 03-11-03/2/48777, ФНС России от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663);

- иных расчетов, сведений, пояснений, не соответствующих понятию налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

Положения пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ могут быть применены не только к налогоплательщикам, но и ко всем субъектам, в т.ч. и к налоговым агентам, плательщикам страховых взносов, а также к организациям и индивидуальным предпринимателям, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками страховых взносов), в обязанность которых входит представление налоговой декларации (расчета по страховым взносам), при условии нарушения ими установленного срока ее представления, предусмотренного частью второй НК РФ (п. 11 ст. 76 НК РФ, письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692). Это могут быть, например, организации, применяющие УСН, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в банках, а также переводов ЭДС (далее - Решение) принимается руководителем налогового органа (заместителем руководителя). Форма Решения утверждена приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ (приложение N 14).

При этом ФНС России считает нецелесообразным предварительно информировать налогоплательщиков о предстоящей "заморозке". По мнению налоговых органов, такое информирование может привести к общему ослаблению налоговой дисциплины, затягиванию сроков приостановления операций по счетам, что предоставит недобросовестным налогоплательщикам возможность вывести денежные средства со счетов, не исполнив налоговых обязательств (письмо от 28.07.2016 N АС-3-15/3463@).

Вынести решение о приостановлении налоговый орган вправе только в течение трех лет. Исчисляется указанный период с момента истечения десяти рабочих дней с даты, установленной НК РФ для представления конкретных налоговых деклараций.

Принятие Решения до истечения 10-дневного срока не допускается (п. 1.5 письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@).

При этом в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации возможность приостановления операций по его счетам в банках не зависит от состояния расчетов по налогу. То есть решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке может быть принято и при наличии у налогоплательщика переплаты по соответствующему налогу.

Указанное решение принимается в отношении всех известных налоговому органу счетов, электронных средств платежа налогоплательщика, в том числе открытых обособленным подразделениям организаций.

Каких-либо условий, ограничивающих сумму, в пределах которой приостанавливаются операции по счетам налогоплательщика в банке или перевод его ЭДС, пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ не содержит. Поэтому приостановление операций по счетам в случае нарушения срока представления декларации распространяется на всю сумму денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-02-07/1-167).

При этом сохраняется общее правило, согласно которому приостановление не распространяется:

- на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;

- на операции по списанию и перечислению налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов) (п. 1 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 01.08.2014 N 03-02-07/1/38070).

Внимание

В случае непредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков решения о приостановлении операций по счетам в банке могут быть приняты одновременно ко всем участникам этой группы (п. 13 ст. 76 НК РФ).

Отменить решение о приостановлении операций налоговые органы обязаны на следующий день*(2) после представления налогоплательщиком налоговой декларации либо документов, подтверждающих факт отправки этой декларации (пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

______________________________

*(1) В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ в данном случае срок исчисляется в рабочих днях

*(2) Соответствующие изменения в п. 3 ст. 76 НК РФ внесены Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.