Распределение расходов постоянного представительства при осуществлении предпринимательской и подготовительно-вспомогательной деятельности (в целях налогообложения прибыли)
При осуществлении иностранной организации предпринимательской деятельности на территории РФ, приводящей к образованию постоянного представительства (деятельность в своих собственных интересах) налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании п. 1 ст. 307 НК РФ. При осуществлении представительством подготовительно-вспомогательной деятельности в интересах третьих лиц - налоговая база определяется на основании п. 3 ст. 307 НК РФ.
Поэтому если наряду с деятельностью в своих собственных интересах иностранная организация осуществляет также подготовительную и (или) вспомогательную деятельность в интересах третьих лиц, каждая из которых приводит к образованию постоянного представительства в РФ, то такой иностранной организации необходимо надлежащим образом вести раздельный учет объектов налогообложения по налогу на прибыль по каждому из направлений ее деятельности в РФ в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике этой иностранной организации или ином аналогичном документе (см. письма УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026496, МНС РФ от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571).
Порядок распределения расходов, которые одновременно относятся как к расходам, связанным с предпринимательской деятельностью представительства, так и к расходам по его деятельности в интересах третьих лиц, должен быть утвержден головным офисом и отражен в учетной политике представительства (письма Минфина России Минфина России от 10.12.2012 N 03-08-05, от 07.06.2010 N 03-08-05).
Расходы, которые не могут быть однозначно квалифицированы как расходы в чьих-либо интересах (например, в виде комиссий банка, или связанные с конвертацией валюты), не подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ, а отражаются в налоговых декларациях по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (см. постановление Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 N ВАС-13976/13).
Распределение расходов при осуществлении предпринимательской и подготовительно-вспомогательной деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства
При осуществлении иностранной организацией на территории РФ подготовительно-вспомогательной деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, она не является плательщиком налога на прибыль. При ведении иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ, приводящей к образованию постоянного представительства (деятельность в своих собственных интересах) налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании п. 1 ст. 307 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 274 НК РФ при осуществлении на территории РФ как облагаемых, так и не облагаемых налогом на прибыль видов деятельности, иностранная организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, которые связаны с ведением двух указанных видов деятельности (письмо УФНС по г. Москве от 20.12.2010 N 16-15/133261@).
При исчислении иностранной организацией налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ могут быть учтены только те расходы, которые используются ею в деятельности, осуществляемой через постоянное представительство, тогда как расходы, понесенные иностранной организацией для ведения деятельности подготовительного и вспомогательного характера, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (постановление Девятого ААС от 02.09.2014 N 09АП-32804/14).
Принцип распределения должен быть зафиксирован в учетной политике представительства для целей налогообложения.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах