Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ) (по 31 декабря 2016 года)

Ответственность за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ) (по 31 декабря 2016 года)

Внимание

С 1 января 2017 года за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщики будут привлекаться к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ.

Плательщик страховых взносов обязан представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке и в сроки, установленные ст.ст. 15, 16 Закона N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Обязанность по приемке указанной отчетности и проверке ее на предмет полноты и достоверности возложена на органы контроля за уплатой страховых взносов.

Непредставление расчета в установленный срок является основанием привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ.

Санкция, закрепленная в ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ, является дифференцированной. Штраф исчисляется в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа:

- не менее 1 000 рублей;

- не более 30 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода. Это означает, что штраф рассчитывается исходя из "квартальной" суммы.

Пример

Организация несвоевременно представила форму РСВ-1 за I квартал 2016 года. В этом случае сумма штрафа будет рассчитана исходя из суммы взносов, начисленных за I квартал отчетного года (т.е. первый квартал 2016 года). В случае несвоевременного представления отчетности за год сумма штрафа будет рассчитана исходя из суммы взносов, начисленных за четвертый квартал отчетного года.

Фиксированная сумма штрафа в размере 1 000 рублей взимается в случае отсутствия негативных последствий для фонда, что возможно при несвоевременном представлении:

- "нулевого" расчета (письмо Минтруда РФ от 29.09.2014 N 17-4/ООГ-817);

- расчета, в котором сумма к уплате (доплате) отсутствует (составляет 0 рублей либо подлежит возмещению из фонда);

- расчета, по которому исчисленная сумма взносов уплачена плательщиком своевременно и полностью.

Таким образом, привлечение к ответственности по ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ за непредставление расчета не исключается и в случае фактической уплаты страховых взносов в установленный Законом N 212-ФЗ срок (письмо ПФР от 28.02.2012 N 30-25/2323).

Исчисление штрафа в процентном отношении от суммы страховых взносов, начисленной к уплате по несвоевременно представленному расчету, зависит от периода его просрочки и суммы начисленных страховых взносов. В случае, когда сумма исчисленного штрафа не превышает минимальный размер штрафа, контролирующий орган может применить низший предел размера штрафа (1000 рублей).

Срок давности привлечения к указанной ответственности начинает исчисляться со следующего дня после истечения установленного Законом N 212-ФЗ срока представления расчета.

Пример

Организация с опозданием представила расчеты по форме РСВ-1 на бумажном носителе за 9 месяцев 2015 года и за 2015 год.


Отчетный период

Дата представления, установленная п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона 212-ФЗ

Дата фактического представления РСВ-1

Сумма взносов, начисленная к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода (строка 114 Раздела 1 РСВ-1)

9 месяцев 2015 года

16.11.2015

11.03.2016

35 000 рублей

2015 год

15.02.2016

11.03.2016

50 000 рублей


Период просрочки представления расчета за 9 месяцев 2015 года составляет 4 месяца (3 полных месяца (с 17.11.2015 по 16.02.2016) и 1 неполный месяц (с 17.02.2016 года по 11.03.2016).

Период просрочки представления расчета за 2015 год составляет 1 неполный месяц (с 17.02.2016 года по 11.03.2016).

Сумма штрафа за непредставление каждого из расчетов составит:

- за 9 месяцев - 7 000 рублей (35 000 руб х 5% х 4 мес);

- за год - 2 500 рублей (50 000 руб. х 5% х 1 мес).

Внимание

Статьей 17 Федерального закона N 27-ФЗ установлены санкции за:

- непредставление в установленные сроки сведений индивидуального (персонифицированного) учета;

- представление неполной и (или) недостоверной информации о застрахованных лицах.

С 1 января 2014 года указанные сведения являются неотъемлемой частью расчета по форме РСВ-1.

Учитывая принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения, начиная с I квартала 2014 г., за несвоевременное представление в ПФР объединенной отчетности на плательщиков налагается только штраф, предусмотренный Законом N 212-ФЗ (письмо Минтруда РФ от 04.04.2014 N 17-3/В-138).

Если неполные и (или) недостоверные сведения индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах представлены в составе новой объединенной формы РСВ-1 (при этом указанный расчет представлен в установленные законом сроки), то страхователь будет привлечен к ответственности на основании ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ. В этом случае сумма штрафа, а также неполнота и (или) недостоверность сведений устанавливаются только судом.

Привлечь страхователя к ответственности сразу по двум основаниям (и по ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ, и по ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ) возможно только в случае одновременного нарушения указанных норм.

В случае нарушения сроков представления отчетности по взносам, уплачиваемым в ФСС РФ, необходимо учитывать, что форма 4-ФСС является одновременно отчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование:

- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому опаздывая с представлением этой формы, плательщик совершает сразу два нарушения:

- по ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ;

- по п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Учитывая, что привлечение к ответственности осуществляется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования, со страхователя будет одновременно взыскано 2 штрафа (письма Минздравсоцразвития РФ от 22.02.2011 N 507-19, ФСС РФ от 23.08.2011 N 14-03-11/08-9440).

Пример

Организация с опозданием представила расчет по форме 4-ФСС на бумажном носителе за 1 квартал 2016 года. Дата представления указанного расчета, установленная законодательством, 20.04.2016 года. Фактически расчет был представлен только 10.06.2016.

Период просрочки представления указанного расчета составляет 2 месяца (1 полный месяц (с 21.04.2016 по 20.05.2016) и 1 неполный месяц (с 21.05.2016 года по 10.06.2016).

Сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленная к уплате за последние три месяца, составляет 15 000 рублей.

Сумма штрафа по ч. 1 ст. 46 Закона 212-ФЗ составит 1 500 рублей (15 000 руб х 5% х 2 мес).

С 01.01.2016 штраф по п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ рассчитывается по аналогии с штрафными санкциями, предусмотренными ч. 1 ст. 46 Закона 212-ФЗ.

В нашем случае сумма взносов на травматизм, начисленная к уплате за последние три месяца, составляет 5 000 рублей.

Следовательно, сумма штрафа по п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ составит 500 рублей (5 000 руб х 5% х 2 мес).

Общая сумма штрафа составит 2 000 рублей (1 500 руб + 500 руб)

Ответственность за непредставление расчета, предусмотренная ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ, применяется ко всем лицам, в отношении которых указанным законом установлена обязанность их представления.

Соответственно, при отсутствии такой обязанности отсутствуют и основания для привлечения плательщика к ответственности.

Не может являться основанием для применения штрафных санкций по ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ наличие ошибок в представленном расчете (письма ПФР от 16.10.2014 N ЛЧ-08-24/13205, от 18.08.2014 N 14-20/10448, постановление Восьмого ААС от 07.09.2015 N 08АП-8115/15).

Состав правонарушения устанавливается должностным лицом территориального органа ПФР и ФСС и подтверждается следующими документами:

- акт (выписка из акта) проверки;

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам с отметкой о приеме;

- документ, подтверждающий доставку расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (включая доставку по каналам связи).

Решение органа контроля за уплатой страховых взносов о привлечении плательщика взносов к ответственности может быть обжаловано в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд (ч. 1 ст. 54 Закона N 212-ФЗ).

За нарушение сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам к ответственности могут быть привлечены и должностные лица организаций. Сумма административного штрафа для них согласно ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ составляет от 300 до 500 руб.

Индивидуальные предприниматели к административной ответственности не привлекаются (примечание к ст. 15.33 КоАП РФ).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.