Энциклопедия решений. Ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ)

Ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ)

С 01.01.2016 НК РФ дополнен новой ст. 126.1, которая устанавливает ответственность налоговых агентов за представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения. Штраф - 500 руб. за каждый документ. Нововведения направлены на повышение ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах.

При этом положения новой статьи распространяются не только на налоговых агентов, в обязанности которых входит удержание НДФЛ.

К ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, могут быть привлечены и налоговый агент по НДС, и налоговый агент по налогу на прибыль, представившие в инспекцию документы с недостоверными сведениями.

К числу сведений, которые агент представляет в налоговый орган по каждому лицу, за которое он уплачивает налог, относятся, в частности:

- сумма дохода, с которой исчисляется налог;

- сумма налога;

- персональные данные физических лиц - получателей дохода.

Такие сведения заполняются налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.

Поэтому достоверность или недостоверность предоставляемых сведений может быть установлена налоговым органом только по результатам сравнения данных учета с данными представленных документов в процессе проведения соответствующих контрольных мероприятий.

Соответственно, представленные агентом сведения, соответствующие данным налогового учета, не могут быть признаны недостоверными.

В то же время НК РФ не содержит определения понятия "недостоверные сведения". По мнению ФНС России, к недостоверным сведениям можно отнести:

- любые заполненные реквизиты сведений, не соответствующие действительности (например, сведения, не относящиеся к налоговому (отчетному) периоду). Применительно к 2-НДФЛ и 6-НДФЛ это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.;

- допущенные в результате арифметической ошибки искажения суммовых показателей (например, сумма уплаченного налога превышает сумму исчисленного налога за налоговый (отчетный) период);

- иные ошибки, повлекшие неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления и (или) неполного исчисления, не перечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).

Указанная ответственность также применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков - физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога) (письма ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Внимание

В письме от 12.02.2016 N БС-4-11/2303@ ФНС России обратила внимание налоговых агентов на то, что документом с недостоверными сведениями будет признаваться справка 2-НДФЛ с указанием в ней некорректного ИНН (присвоенного иному физлицу).

Это образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (письма ФНС России от 09.03.2016 N БС-4-11/3697@ и N БС-3-11/959@).

При этом если реквизит ИНН для гражданина РФ не будет заполнен, налоговый орган примет сведения о доходах физлица, сообщив в протоколе о допущенной ошибке.

С целью соблюдения прав налоговых агентов, а также положений НК РФ, налоговый орган сообщает налоговому агенту об обнаружении фактов предоставления недостоверных сведений с требованием о представлении пояснений либо уведомляет о вызове в налоговый орган налогового агента, с указанием выявленных ошибок и (или) противоречий.

В случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к не исчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговые органы должны учитывать положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств.

Внимание

В декабре 2015 года ФНС России рекомендовала налоговым агентам в целях представления достоверных сведений по форме 2-НДФЛ в налоговый орган принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода.

Одновременно территориальным налоговым органам поручено обеспечить контроль за полнотой и достоверностью представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год. При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе персональные данные физических лиц), производство по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном статьей 101.4 НК РФ (письма ФНС России от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@, от 17.12.2015 N БС-4-11/22148@).

Примерный перечень документов и (или) сведений, недостоверность в которых может повлечь ответственность налогового агента, предусмотренную п. 1 ст. 126.1 НК РФ, приведен в таблице.

Освобождение от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, возможно только если налоговый агент самостоятельно выявил допущенные им ошибки и представил налоговому органу уточненные документы. И сделать это необходимо до момента обнаружения ошибок налоговым органом (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Если ошибки первой заметит налоговая инспекция и ею у налогового агента будут истребованы пояснения по факту обнаружения ошибок в документах (либо налоговый агент получит иной документ, свидетельствующий об обнаружении налоговым органом недостоверности сведений), то освобождение от привлечения к ответственности не применяется, даже когда агент исправит все выявленные инспектором недочеты до истечения срока представления документов, установленных НК РФ (письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/13012).


Таблица 1


Сведения, которые налоговый агент представляет согласно НК РФ

Форма документа, по которой представляются сведения

Норма НК РФ, в которой содержится требование о представлении документа

Сведения о доходах физического лица

Форма 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@

п. 2 ст. 230 НК РФ

Сведения о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика

п. 5 ст. 226 НК РФ

Сведения о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика


пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ

Сведения о суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом

Форма 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@

п. 2 ст. 230 НК РФ

Сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Форма налогового расчета, утв. приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@

п. 4 ст. 310 НК РФ

Иные документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов


п. 4 ст. 24 НК РФ


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.