Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Особенности определения базы для исчисления страховых взносов

Особенности определения базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2017 года

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, осуществляющими выплаты физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению взносами.

Поскольку в базу в части взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ), то базы для исчисления страховых взносов на ОПС, ОМС и ОСС могут различаться.

Статьей 421 НК РФ не установлено специального порядка определения базы для начисления страховых взносов в отдельных случаях (при переводе работников из одного обособленного подразделения организации в другое, при осуществлении трудовой деятельности в нескольких организациях и др.). В связи с этим, полагаем, что до появления разъяснений налоговых органов можно пользоваться письмами, изданными в период применения Закона N 212-ФЗ:


Письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19

Если физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит выплаты данному физическому лицу по разным основаниям, например, по трудовому и гражданско-правовому договорам, то для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитываются все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года).

Письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985

При совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения для исчисления размера базы страховых взносов, при превышении которого страховые взносы не взимаются, в отношении работника, занятого одновременно в видах деятельности, облагаемых в рамках различных налоговых режимов, организация учитывает все выплаты, производимые в пользу этого работника.

Письма Минтруда России от 12.11.2015 N 17-4/ООГ-1569, Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19

Если физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, база для начисления страховых взносов в отношении этого физлица определяется отдельно каждой организацией (плательщиком страховых взносов) самостоятельно без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях.

Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 551-19

Если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы страховых взносов должны учитываться выплаты, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении. Это значит, что для исчисления предельного размера выплат, по достижении которого страховые взносы не начисляются, база по каждому физическому лицу определяется в целом по предприятию вне зависимости от того, в каком обособленном подразделении он работал. Выплаты в пользу работника, произведенные обособленным подразделением, превышающие такой предельный размер, не включаются в базу для начисления страховых взносов. В то же время до тех пор, пока размер выплат этому работнику по организации в целом не достигнет предельного размера, каждое обособленное подразделение, уплачивая за организацию страховые взносы, учитывает только те выплаты, которые начислены в этом подразделении, без учета осуществленных другими подразделениями.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на февраль 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.