Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ налоговым агентом, не удержавшим НДФЛ с выплаты по ГПД

Заполнение 6-НДФЛ налоговым агентом, не удержавшим НДФЛ с выплаты по ГПД

При выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору на оказание услуг (производство работ) организация признается налоговым агентом в целях исчисления НДФЛ и обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Внимание

Признание российской организации налоговым агентом в целях исчисления НДФЛ не зависит от наличия трудовых отношений с физическим лицом - получателем дохода.

Обязанность налогового агента удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате предписана нормами налогового законодательства (п. 4 ст. 226 НК РФ) и не может быть отменена условиями договора (см. письмо Минфина России от 22.03.2016 N 03-04-05/15838). Условия в договоре, обязывающие уплачивать НДФЛ самого налогоплательщика, когда в соответствии с НК РФ обязанность по уплате НДФЛ возложена на налогового агента, будут являться ничтожными (см. письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-04-05/12891).

Ситуация с неудержанием налога по ГПД может сложиться, например если исполнитель является ИП, но оказал услуги по "непрофильному" виду деятельности. По мнению Минфина (см. письмо от 22.11.2017 N 03-04-06/77155), если предпринимателю выплачены доходы по виду деятельности, не указанному им при регистрации (в ЕГРИП отсутствует соответствующий код по ОКВЭД), то источник выплаты является налоговым агентом и обязан удержать из таких доходов НДФЛ. Доходы ИП от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный им при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. С таких доходов ИП уплачивает налоги самостоятельно.

Примечание

Так как п. 9 ст. 226 НК РФ запрещает уплату налога за счет средств налогового агента, неудержавший по каким-либо причинам НДФЛ налоговый агент не сможет уплатить налог в бюджет. Ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, наказывается штрафом в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).

Кроме того, с налогового агента могут быть взысканы пени (ст. 75 НК РФ; п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Несмотря на то, что из выплаченного физическому лицу дохода налог не был удержан, организация должна отразить сумму выплаченного дохода по ГПД на оказание услуг (работ) и сумму неудержанного налога в расчете по форме 6-НДФЛ.

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ не раскрывает особенностей его формирования в различных практических ситуациях. Налоговая служба указывает на необходимость заполнения в нем отдельных строк с учетом соответствующих положений главы 23 НК РФ (см., например, письма ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14373@, от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@, от 30.05.2016 N БС-4-11/9532@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9248, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194, от 16.05.2016 N БС-4-11/8609 и др.).

При заполнении 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации можно воспользоваться рекомендациями по отражению дохода в натуральной форме, когда доход начислен, но налог не удержан по объективным причинам (письма ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@).

В такой ситуации при заполнении раздела 1 расчета 6-НДФЛ:

- по строке 010 указывается соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога (13% если физлицо является резидентом РФ, 30% если статуса резидента не имеет);

- по строке 020 - сумма начисленного дохода;

- по строке 040 - сумма исчисленного налога (на день выплаты по гражданско-правовому договору доход считается полученным и налог должен быть исчислен);

- по строке 080 - сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

Поскольку удержания НДФЛ не произошло (был нарушен порядок п. 4 ст. 226 НК РФ), строка 070 не заполняется.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ, учитывая, что налог с дохода физического лица не удержан, следует заполнить строку 100, где указать фактическую дату получения дохода (с учетом положений ст. 223 НК РФ), и строку 130, в которой отразить сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) в указанную в строке 100 дату. Строки 110 "Дата удержания налога" и 120 "Срок перечисления налога" не заполняют, так как фактически в данном случае налог не удержан (письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@).

Если у налогового агента нет возможности удержать НДФЛ из каких-либо других доходов налогоплательщика, он обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ) по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

Примечание

С 1 января 2016 года ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания НДФЛ, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды (см. письма ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@, Минфина России от 18.07.2016 N 03-04-05/42063, от 07.07.2016 N 03-04-06/39819).

Вместе с тем, согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% зарплаты, причитающейся работнику. Таким образом, сумма НДФЛ удерживается:

- с ограничениями, установленными ст. 138 ТК РФ, - с дохода в виде оплаты труда;

- с ограничениями, установленными п. 4 ст. 226 НК РФ, - с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;

- без ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ либо ст. 138 ТК РФ, - с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме или матвыгоды, а также в виде оплаты труда.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.