Энциклопедия решений. Налоговые правонарушения, отражаемые в акте камеральной налоговой проверки

Налоговые правонарушения, отражаемые в акте камеральной налоговой проверки

В случае, если в ходе камеральной налоговой проверки (после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).

Поскольку в силу ст.ст. 88 и 89 НК РФ предметом камеральной или выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, дела о нарушениях законодательства о налогах и сборах, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ. Вместе с тем, если такие правонарушения выявлены налоговым органом в период проведения налоговой проверки, они могут быть отражены в материалах этой проверки и, соответственно, в решении, принимаемом по итогам рассмотрения указанных материалов (ст. 101 НК РФ) (п. 37 постановления Пленума ВАС РФ в от 30.07.2013 N 57).

В акте камеральной налоговой проверки могут быть отражены факты следующих налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ (п. 4.2 письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@ "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок", далее - Рекомендации):

п. 1 ст. 119 "Непредставление налоговой декларации"*(1);

ст. 119.1 "Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)"*(2);

ст. 119.2 "Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения";

ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения";

ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)";

ст. 122.1 "Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником";

ст. 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов";

п. 1 ст. 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля".

При этом в соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Налоговые правонарушения, не предусмотренные указанными выше составами налоговых правонарушений (ст.ст. 116, 118, 125, п. 2 ст. 126, ст.ст. 128, 129, 129.1, 129.2, 129.3, 129.4 НК РФ, а также совершенные банком и предусмотренные гл. 18 НК РФ), оформляются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

Налоговые правонарушения, совершенные проверяемым налогоплательщиком и предусмотренные ст. 119.1, п. 1 ст. 126 НК РФ, могут быть оформлены в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ*(3).


______________________________

*(1) Согласно позиции ФНС России, установление действительной обязанности налогоплательщика, от которой зависит размер штрафной санкции по ст. 119 НК РФ, невозможно без проведения камеральной проверки. Поэтому в случае представления налоговой декларации после установленного НК РФ срока привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, осуществляется только после проведения камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации. По результатам камеральной проверки сумма налога, заявленного в декларации, может быть подтверждена либо может быть установлен иной ее размер. При этом в соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, в том числе и в случае, если по результатам такой проверки не выявлено иных правонарушений (п. 1.6 Рекомендаций).

*(2) Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет налоговую ответственность, предусмотренную ст. 119.1 НК РФ.

В случае нарушения только установленного способа представления налоговой декларации (расчета) привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 119.1 НК РФ, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

В случае единовременного установления фактов представления налоговой декларации с нарушением законодательно установленного срока и с нарушением законодательно установленного способа ее представления, налоговый орган вправе рассмотреть дела о налоговых правонарушениях, предусмотренных ст.ст. 119 и 119.1 НК РФ, в порядке, установленном ст. 101 НК РФ (п. 1.7 Рекомендаций).

*(3) Статья 118 НК РФ утратила силу с 02.05.2014 и с этой даты не применяется. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Проверки организаций и предпринимателей" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным процедурным вопросам, возникающим при проведении проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей органами государственной власти


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Проверки организаций и предпринимателей


При подготовке "Энциклопедии решений. Проверки организаций и предпринимателей" использованы авторские материалы, предоставленные М. Кудряшовым, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, В. Молчановым, Т. Никитиной, И. Разумовой, М. Спиридоновой, Л. Тихомировой, Е. Унтерберг и др.