Вопрос: Следует ли облагать НДФЛ суммы оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска), выплаченные в связи с предоставлением работнику путевки на санаторно-курортное лечение после несчастного случая на производстве или профессионального заболевания? Указанный отпуск оплачивается работодателем в соответствии с пп. 2 п. 9 и п. 10 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2011 г.)

Следует ли облагать НДФЛ суммы оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска), выплаченные в связи с предоставлением работнику путевки на санаторно-курортное лечение после несчастного случая на производстве или профессионального заболевания? Указанный отпуск оплачивается работодателем в соответствии с пп. 2 п. 9 и п. 10 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно ст. 184 "Гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании" ТК РФ при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.

Оплата дополнительных отпусков для санаторно-курортного лечения граждан после несчастного случая на производстве или профессионального заболевания осуществляется страхователем (работодателем) в соответствии с п. 7 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ*(1) и п. 9 Постановления Правительства РФ N 184.

Согласно п. 7 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ выплата обеспечения по страхованию застрахованному, за исключением выплаты пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем, и оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно, которые производятся страхователем, то есть в данном случае работодателем, и засчитываются в счет уплаты страховых взносов, осуществляется страховщиком, то есть ФСС.

В пункте 9 Постановления Правительства РФ N 184 установлено, что страхователи выплачивают застрахованным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Таким образом, оплата дополнительных отпусков для санаторно-курортного лечения гражданам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, засчитывается им в счет уплаты страховых взносов на этот вид обязательного социального страхования.

Соответственно, оплата упомянутого отпуска подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не облагается НДФЛ.

Н.Н. Стельмах,

заместитель начальника отдела налогообложения

доходов физических лиц Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".