Письмо УФНС России по г. Москве от 27 сентября 2011 г. N 16-15/093506@ О порядке учета в целях налогообложения прибыли в 2011 г. расходов в виде процентов, начисленных в рамках договора займа, оформленного в апреле 2010 г. и заключенного в иностранной валюте

Письмо УФНС России по г. Москве от 27 сентября 2011 г. N 16-15/093506@

Вопрос: Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли в 2011 году расходов в виде процентов, начисленных в рамках договора займа, оформленного в апреле 2010 года и заключенного в иностранной валюте?

Ответ: По долговым обязательствам, возникшим с 1 ноября 2009 года, предельная величина для признания в расходах для целей налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8.

Согласно статье 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств или других вещей.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам отнесены расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 названной статьи.

Так, пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ предусмотрено следующее. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон.

При этом ставка процента:

- при оформлении долгового обязательства в рублях - не должна превышать ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза;

- по долговым обязательствам в иностранной валюте - должна быть равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8.

Таким образом, по долговым обязательствам, возникшим начиная с 1 ноября 2009 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина для признания в расходах для целей налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8.

В целях применения положений статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка РФ для долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, понимается ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Соответственно, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами.

Основание: письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-08-05.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова