Письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2011 г. N 16-15/126138@ О порядке учета в целях налогообложения прибыли у унитарного предприятия операций по сносу объектов незавершенного строительства, на который получено разрешение собственника - федерального органа исполнительной власти, выраженное в подписании им актов по унифицированной форме N ОС-4; о правилах учета оплаты арендатором стоимости сносимого имущества в связи с необходимостью реализации им на освобождаемой территории собственных планов

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2011 г. N 16-15/126138@

Вопрос: Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли у унитарного предприятия операций по сносу объектов незавершенного строительства, на который получено разрешение собственника - федерального органа исполнительной власти, выраженное в подписании им актов по унифицированной форме N ОС-4? Как в этом случае учесть оплату арендатором стоимости сносимого имущества в связи с необходимостью реализации им на освобождаемой территории собственных планов?

Ответ: Стоимость ликвидируемого недостроенного объекта не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов организации. Если расходы, связанные со сносом незавершенных строительством основных средств, а также с возмещением их стоимости арендодателю, принимает на себя сторонняя организация (в рассматриваемом случае - арендатор в рамках дополнительного соглашения к договору аренды), то встречных обязательств у арендодателя не возникает, а следовательно, средства, полученные от арендатора, следует рассматривать в качестве безвозмездно полученного имущества.

Постановлением Роскомстата от 21.01.2003 N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе форма N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)". Указанная форма применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств.

В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40000 руб.

Для целей налогообложения прибыли на основании абзаца 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. Об этом говорится в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, стоимость ликвидируемого недостроенного объекта не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов организации. Данный вывод следует из письма Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261.

При этом доходов в виде стоимости полученных материалов в ходе демонтажа или разборки при ликвидации недостроенного объекта основных средств не возникает.

В случае реализации материалов, полученных при демонтаже или разборке в ходе ликвидации недостроенного объекта основных средств, полученная выручка будет являться доходом от реализации, который подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях.

Если расходы, связанные со сносом не завершенных строительством основных средств, а также с возмещением их стоимости арендодателю, принимает на себя сторонняя организация (в рассматриваемом случае - арендатор в рамках дополнительного соглашения к договору аренды), то встречных обязательств у арендодателя не возникает, а следовательно, средства, полученные от арендатора, следует рассматривать в качестве безвозмездно полученного имущества.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей главы 25 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова