Письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2012 г. N 16-15/040328@ О неправомерности учета в целях налогообложения прибыли расходов организации-заказчика, занимающейся стоматологической деятельностью, на оплату услуг организации-подрядчика по изготовлению стоматологических ортопедических конструкций, подтвержденных актом приемки выполненных работ без составления товарной накладной

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2012 г. N 16-15/040328@

Вопрос: Можно ли принять к учету в целях налогообложения прибыли расходы организации-заказчика (организации, занимающейся стоматологической деятельностью) на оплату услуг организации-подрядчика по изготовлению стоматологических ортопедических конструкций, подтвержденные актом приемки выполненных работ без составления товарной накладной (форма N ТОРГ-12)?

Ответ: Передача стоматологических ортопедических конструкций организацией-подрядчиком заказчику должна оформляться накладной по форме N ТОРГ-12, так как на основании этого документа заказчик примет на учет указанные материалы.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, в случае отсутствия оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих расходы организации, указанные расходы не могут быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли.

При этом следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые подтверждают произведенные расходы. Единственное его требование - расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные указанным Федеральным законом. Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общими), утвержденными постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132, форма N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и является основанием для их списания в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и для оприходования товара у принявшей стороны.

В рассматриваемом случае передача стоматологических ортопедических конструкций организацией-подрядчиком заказчику, по нашему мнению, должна оформляться накладной по форме N ТОРГ-12, так как на основании этого документа заказчик примет на учет указанные материалы.

Вместе с тем УФНС России по г. Москве обращает внимание, что унифицированная форма товарной накладной (форма N ТОРГ-12) и Указания по применению и заполнению этой формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132. В соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 N 314 Государственный комитет РФ по статистике преобразован в Федеральную службу государственной статистики. По вопросам применения товарной накладной (форма N ТОРГ-12) следует обращаться в Федеральную службу госстатистики.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова