Письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. N 20-14/4/022427@
Вопрос: Физическое лицо получает только доход от сдачи имущества в аренду. Вправе ли оно получить имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в России, являются объектом налогообложения НДФЛ и облагаются по ставке 13%, установленной в пункте 1 статьи 224 НК РФ (для налоговых резидентов РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров аренды любого имущества. При этом они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).
В пункте 3 статьи 229 НК РФ установлено, что в случае прекращения указанных выплат до конца налогового периода (календарного года) налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Если налогоплательщик в течение налогового периода получил доходы, с которых им не был уплачен налог, либо у него возникло право на получение налоговых вычетов, то такой налогоплательщик представляет налоговую декларацию в соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ (то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). При этом данная налоговая декларация представляется налогоплательщиком как уточненная.
Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, на суммы имущественного налогового вычета, предусмотренного, в частности, в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Так, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб.
Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 млн. до 2 млн. руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в пункте 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры или прав на нее в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Следовательно, физическое лицо при получении дохода от сдачи в аренду имущества обязано представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ, в которой оно может уменьшить сумму полученного им дохода на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, представив указанные документы.
Заместитель руководителя |
Е.А. Останина |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. N 20-14/4/022427@
Текст письма официально опубликован не был
На основании данного письма подготовлены материалы, опубликованные в газете "Московский налоговый курьер", N 9-10, май 2010 г.