Письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2010 г. N 16-15/029270@ О праве организации провести зачет переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся в 2000-2003 гг., в счет погашения задолженности по этому налогу в 2010 г.

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2010 г. N 16-15/029270@

Вопрос: Вправе ли организация провести зачет переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся в 2000-2003 годах, в счет погашения задолженности по этому налогу в 2010 году?

Ответ: Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

На основании статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производятся налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В Определении Конституционного суда РФ от 21.06.2001 N 173-О установлено следующее. Содержащаяся в статье 78 НК РФ норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что сторона по делу пропустила срок исковой давности и уважительных причин для восстановления указанного срока не имеется, то суд вправе отказать в удовлетворении заявленного требования.

Согласно письму Минфина России от 22.02.2006 N 03-02-07/2-10 Налоговый кодекс РФ не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если выполняются следующие условия:

- налоговым органом обнаружена сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик;

- не требуется направление этой суммы на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам;

- налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

Кроме того, налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога.

Основание: письма Минфина России от 01.06.2009 N 03-02-07/1-281 и от 15.12.2008 N 03-02-07/1-511.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова